Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   Sprzedaż lokalu mieszkalnego wynajmowanego firmie na cele działalności ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Sprzedaż lokalu mieszkalnego wynajmowanego firmie na cele działalności gospodarczej

Poradnik VAT nr 14 (398) z dnia 20.07.2015

W 2011 r. wybudowaliśmy blok z lokalami mieszkalnymi. W tym samym roku jeden z tych lokali został wynajęty firmie, która prowadzi w nim działalność gospodarczą. W 2015 r. planujemy ten lokal mieszkalny sprzedać osobie fizycznej. Czy jego sprzedaż jest zwolniona z VAT? Czy w przypadku zwolnienia z VAT tej sprzedaży będziemy zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego?

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%, przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie z VAT dostawy budynków lub ich części. Kluczowym dla zastosowania zasad opodatkowania dostawy budynków lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie oraz jaki upłynął okres od tego momentu. Z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wynika bowiem, że zwolnieniu od podatku podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zwolnienie uregulowane w powołanym przepisie przysługuje również wtedy, gdy w związku z nabyciem lub wytworzeniem budynku (lub jego części) sprzedawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. A zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (lokal) zostanie sprzedany lub oddany w dzierżawę lub najem, które to czynności wykonywane przez podatników podatku VAT podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Planowana przez Czytelnika dostawa lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i dla dostawy tej znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku VAT. Zauważyć bowiem należy, że spełniony został warunek oddania tej nieruchomości do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu ich nabywcy lub użytkownikowi po jej wybudowaniu, tj. w 2011 r., a ponadto dostawa będzie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia (w 2015 r.).

Przepisy ustawy o VAT przewidują możliwość zrezygnowania z zastosowania powyższego zwolnienia i opodatkowania dostawy nieruchomości podatkiem VAT. Rezygnacja ze zwolnienia jest możliwa pod warunkiem posiadania przez obie strony transakcji statusu czynnego podatnika VAT. Dodatkowo wymagane jest złożenie, przed dniem dokonania dostawy budynku (lokalu) właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnego oświadczenia, że strony wybierają opodatkowanie budynku lub jego części. Oświadczenie to musi zawierać imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, planowaną datę zawarcia umowy, adres budynku, budowli lub ich części.

A zatem w przypadku, gdy Czytelnik dokonywać będzie transakcji zbycia lokalu na rzecz osoby fizycznej niebędącej czynnym podatnikiem VAT, to zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT bez możliwości wyboru opcji opodatkowania tej transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy. W przypadku natomiast zbycia przedmiotowej nieruchomości na rzecz czynnego podatnika VAT, transakcja ta, co do zasady będzie podlegała zwolnieniu od podatku, jednakże możliwe będzie również opodatkowanie dostawy tego lokalu, o ile strony transakcji tak postanowią i dopełnią wszystkich warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Odnosząc się do kwestii obowiązku korekty podatku należy zauważyć, że obowiązek korekty odliczonego podatku naliczonego powstaje w sytuacji zmiany przeznaczenia danego towaru lub usługi, z którym odliczony podatek jest związany – z przeznaczonego do wykonywania czynności opodatkowanych na przeznaczony do wykonywania czynności zwolnionych lub nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Jak wskazano powyżej, w przypadku, gdy podatnik nie skorzysta z możliwości opodatkowania transakcji lub nie będzie mógł skorzystać z takiej możliwości (nabywca nie będzie posiadał statusu czynnego podatnika VAT), dostawa przedmiotowego lokalu stanowić będzie czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT. Należy zatem przyjąć, że dalsze wykorzystanie nieruchomości będzie związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku (ulegnie zmianie przeznaczenie tej części nieruchomości) i wówczas wystąpi obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku VAT w części odpowiadającej udziałowi, którego zbycie korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT. W odniesieniu do lokalu okres korekty wynosi 10 lat i każdego roku korekcie podlega 1/10 kwoty odliczonego podatku naliczonego.

Korekty należy dokonać jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty, w deklaracji podatkowej za okres, w którym nastąpi zbycie przedmiotowej nieruchomości (lokalu).

W omawianej sytuacji podatnik w 2011 r. wybudował budynek (lokal), który służył mu do czynności związanych z działalnością opodatkowaną (oddanie w odpłatny najem), a następnie w 2015 r. w związku z planowaną sprzedażą korzystającą ze zwolnienia od podatku nastąpi zmiana przeznaczenia tego lokalu. Powyższe spowoduje konieczność dokonania korekty 6/10 kwoty podatku VAT odliczonego podczas budowy tej części nieruchomości (sprzedawanego lokalu).

VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.