W styczniu br. dokonaliśmy eksportu towarów do Rosji na warunkach dostawy DAP. Fakturę wystawiliśmy 31 stycznia a towar dostarczyliśmy 3 lutego do ustalonego z nabywcą magazynu w Rosji. W rozliczeniu za który miesiąc należało wykazać eksport tych towarów? Według jakiego kursu walut należało przeliczyć kwoty wyrażone w euro?
Zgodnie z art. 19a, za podstawowy termin powstania obowiązku podatkowego uznaje się chwilę dokonania dostawy towarów lub moment wykonania usługi. W związku z tym, że dla eksportu towarów ustawodawca nie przewidział odmiennych regulacji, podatnicy stosują te same zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego, które obowiązują w obrocie krajowym. Istotny jest więc moment dokonania dostawy towarów.
W sytuacji opisanej w pytaniu towary transportowane są z zastosowaniem formuły Incoterms DAP (Delivered at Place) – czyli dostarczone do miejsca (sprzedający odpowiada za dostarczenie towaru do określonego miejsca, natomiast jego rozładunek jest w gestii kupującego). Ryzyko utraty towarów przekazane jest w momencie ich udostępnienia nabywcy we wskazanym przez niego miejscu.
Transakcja realizowana z zastosowaniem reguły DAP oznacza więc, że dostawa towarów zostaje dokonana z chwilą dostarczenia towarów do określonego miejsca i w tym samym momencie powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT.
Za moment dokonania dostawy w sytuacji, o której mowa w pytaniu (dostawa na warunkach Incoterms DAP), należy przyjąć dzień, w którym towary zostały dostarczone przez sprzedającego, do określonego miejsca. Jeśli przekazanie nastąpiło 3 lutego 2014 r. a dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE wpłynie do spółki do 25 marca 2014 r. (termin złożenia deklaracji za luty), to obowiązek podatkowy w eksporcie powstanie w rozliczeniu za luty a podatnik będzie mógł opodatkować dostawę stawką VAT 0% w deklaracji za ten miesiąc.
Prawidłowe ustalenie momentu, w którym powstał obowiązek podatkowy w eksporcie towarów ma również wpływ na zastosowanie właściwego kursu walut stosowanego do przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej.
Zasady przeliczania na złote podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej określone są w art. 31a ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, przeliczenia na złote, co do zasady, dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może również wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. W takim przypadku waluty inne niż euro należy przeliczyć z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
Jednak w sytuacji gdy podatnik wystawi fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, zastosowanie znajdzie zasada przeliczenia na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury (i odpowiednio ostatni kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień wystawienia faktury).
Faktura eksportowa, o której mowa w pytaniu została wystawiona 31 stycznia 2014 r., a obowiązek podatkowy w tym przypadku powstał dopiero 3 lutego br. (w tym dniu towary zostały dostarczone przez sprzedawcę we wskazane miejsce). W związku z tym, fakturę należy przeliczyć z zastosowaniem kursu walut z dnia 30 stycznia br. (ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury).
|