Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Czynsz za najem samochodu oraz wydatki na jego ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Czynsz za najem samochodu oraz wydatki na jego ubezpieczenie a limit "kilometrówki" - wyrok NSA

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 23 (922) z dnia 10.08.2016
Wydatki na ubezpieczenie samochodu używanego na podstawie umowy najmu są kosztem podatkowym w ramach limitu "kilometrówki". Są to bowiem wydatki z tytułu używania samochodu osobowego. Natomiast czynsz za najem tego pojazdu podlega ujęciu w kosztach uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.

(wyrok NSA z 5 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 688/14)

W rozpatrywanej przez sąd sprawie spółka użytkowała samochód osobowy w ramach umowy najmu (niespełniającej warunków do uznania jej za umowę leasingu operacyjnego dla celów podatkowych). W związku z tym, była ona zobowiązana do zapłaty czynszu za najem ww. pojazdu, a także do ponoszenia wydatków na jego ubezpieczenie. Spółka zapytała organ podatkowy, czy czynsz najmu, a także wydatki na ww. ubezpieczenie, powinna rozliczać w kosztach uzyskania przychodów w ramach limitu kilometrówki.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej tzw. kilometrówkę (tj. iloczyn liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra). Podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Spółka uważała, że czynsz za najem samochodu oraz wydatki na jego ubezpieczenie nie stanowią kosztów używania tego pojazdu. Mogą one być zatem kosztem podatkowym w całości, bez ograniczenia limitem "kilometrówki".

Stanowisko organu podatkowego

Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem spółki wskazując, że użyty w ww. przepisie zwrot "koszty używania samochodów" ogranicza się do wydatków związanych z ich eksploatacją i nie odnosi się do kosztów stałych. Według niego, uprawnienie do korzystania z cudzej rzeczy ma źródło w umowie i to odpłatnej, tym samym wydatki związane z jej realizacją stanowią koszty używania rzeczy. W związku z tym, czynsz najmu i ubezpieczenie samochodu ponoszone na podstawie umowy najmu stanowią koszt używania samochodów i mogą być zaliczone do kosztów podatkowych tylko do wysokości tzw. kilometrówki.

Stanowisko WSA

WSA uznał, że "koszty używania" samochodu to koszty eksploatacyjne samochodów osobowych związane z ilością przejechanych kilometrów i pojemnością silnika. Koszt czynszu stanowiącego wynagrodzenie za prawo do korzystania z samochodu jest kategorią odrębną od kosztów eksploatacji samochodu. Czynsz ten nie mieści się w kategorii "kosztów używania" samochodu i może być kosztem podatkowym na zasadach ogólnych. Tak samo, zdaniem WSA, należy ujmować w kosztach podatkowych wydatki na ubezpieczenie pojazdu. Są to bowiem wydatki o charakterze stałym i niezależnym od zakresu wykorzystania pojazdu. Przebieg pojazdu nie ma więc odniesienia również do ww. wydatku z tytułu ubezpieczenia przedmiotu najmu (samochodu).

Stanowisko NSA

NSA wskazał, że ograniczenie w ujmowaniu w kosztach uzyskania przychodów, w ramach limitu "kilometrówki", odnosi się do wszystkich wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego. Należą do nich również wydatki na ubezpieczenie samochodu. Nie sposób zatem zgodzić się z twierdzeniem WSA, iż koszty ubezpieczenia pojazdu, jako wydatki o charakterze stałym i niezależnym od zakresu wykorzystania pojazdu, nie stanowią "kosztów używania samochodu". Zdaniem NSA, koszty używania samochodu osobowego nie obejmują wyłącznie kosztów jego eksploatacji. Koszt używania nie jest bowiem pojęciem tożsamym z kosztem eksploatacyjnym.


Uwaga!
NSA stwierdził, że z definicji "kosztów używania samochodu" jednoznacznie wynika, iż koszty używania cudzej rzeczy obejmują koszty eksploatacyjne oraz inne wydatki z tym związane. "Koszty używania" rzeczy są pojęciem szerszym niż koszty eksploatacyjne. Do wydatków z tytułu używania samochodu osobowego niestanowiącego własności podatnika zalicza się zatem wszystkie wydatki poniesione w związku z posługiwaniem się rzeczą, korzystaniem z rzeczy - a więc w tym także ubezpieczenie.


Za bezzasadny NSA uznał argument, iż na podstawie art. 16 ust. 5 ustawy o PDOP, można wywieść, że charakter elementów ewidencji przebiegu pojazdów zawartych w tym przepisie świadczy, iż są one związane z faktyczną eksploatacją samochodu. Z przepisu tego można bowiem wywnioskować jedynie to, że w przypadku samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika, wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdów według określonego wzoru. Ewidencja ta ma z kolei znaczenie wyłącznie dla określenia limitu wydatków związanych z używaniem samochodu, czyli granicy, do jakiej wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Trudno jest zatem uznać, że przepis ten odnosi się ściśle do wydatków związanych z faktyczną eksploatacją samochodu.

Aktywne druki i formularze Wzór ewidencji przebiegu pojazdu
dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl
w dziale Podatki dochodowe

NSA stwierdził, iż za ww. argumentacją przemawia także norma prawna wynikająca z treści art. 16 ust. 3b ustawy o PDOP, zgodnie z którym przepis ust. 1 pkt 51 nie dotyczy samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu. Zdaniem NSA:

"(...) Ustawodawca wskazał (...) wyraźnie, iż tylko wydatki z tytułu używania samochodów osobowych na podstawie umowy leasingu nie podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p. W konsekwencji, nie można przyjąć stanowiska Skarżącej, że wydatki na ubezpieczenie samochodu osobowego wykorzystywanego na podstawie umowy najmu będą kosztem podatkowym na zasadach ogólnych i nie znajdzie w przedmiotowej sprawie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p. (...)"

W związku z powyższym, zdaniem NSA, ubezpieczenie samochodu osobowego, użytkowanego na podstawie umowy najmu, podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w ramach limitu kilometrówki, potwierdzonego prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu. Natomiast czynsz za najem tego pojazdu jest kosztem podatkowym na zasadach ogólnych.


Od redakcji:

Obecnie również organy podatkowe uważają, że czynsz za najem samochodu osobowego niestanowiącego składnika majątku podatnika CIT (niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych podatnika PIT), wykorzystywanego na potrzeby jego działalności gospodarczej, zaliczany jest do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, bez ograniczenia limitem "kilometrówki". Tak uznał np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2016 r., nr IBPB-1-2/4510-383/16/BKD.

Przypominamy też, że stanowisko zbieżne z zaprezentowanym przez NSA w kwestii ujmowania w kosztach podatkowych ubezpieczenia wynajmowanego samochodu osobowego w ramach "kilometrówki" było prezentowane także na łamach naszego czasopisma.

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.