Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Amortyzacja oraz sprzedaż samochodu osobowego o wartości przekraczającej 20.000 euro
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Amortyzacja oraz sprzedaż samochodu osobowego o wartości przekraczającej 20.000 euro

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 11 (910) z dnia 10.04.2016

Spółka z o.o. amortyzuje samochód osobowy o wartości początkowej przekraczającej 20.000 euro. Jak należy naliczać odpisy amortyzacyjne, uwzględniając kwoty zaliczane do kosztów podatkowych? Czy w momencie zbycia takiego pojazdu kosztem uzyskania przychodu może być niezamortyzowana wartość początkowa, również w części przekraczającej 20.000 euro?

Dokonując amortyzacji samochodu osobowego, kosztem uzyskania przychodu może być jedynie część odpisu naliczana od wartości początkowej nieprzekraczającej 20.000 euro. Przy sprzedaży takiego pojazdu cała jego niezamortyzowana wartość początkowa podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przy takiej sprzedaży ograniczenie dotyczące wartości początkowej przekraczającej 20.000 euro nie znajduje bowiem zastosowania.

Przypomnijmy, że co do zasady, przy amortyzacji samochodów osobowych istnieje ograniczenie w zaliczaniu odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów. Jak wynika bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy wartość początkowa samochodu osobowego przekracza równowartość 20.000 euro (w przeliczeniu na złote według ww. kursu), z kosztów uzyskania przychodów należy każdorazowo wyłączać taką część odpisu amortyzacyjnego, która przypada na wartość początkową samochodu przekraczającą ww. limit.

Co istotne, jak już wielokrotnie podkreślaliśmy, nie jest dopuszczalne rozwiązanie polegające na zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów całej wartości odpisów amortyzacyjnych, aż do momentu, gdy ich łączna suma zrówna się z równowartością 20.000 euro, a po przekroczeniu tej wartości całkowite wyłączenie z kosztów podatkowych pozostałych odpisów amortyzacyjnych.

Dodajmy, że powyższe ograniczenia stosuje się wyłącznie dla celów podatku dochodowego. Natomiast dla celów bilansowych odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej samochodu osobowego w całości odnoszone są w ciężar kosztów działalności operacyjnej.

Uwzględniając fakt, że część odpisu amortyzacyjnego nie jest kosztem uzyskania przychodu, wskazane jest wyodrębnienie w ewidencji analitycznej konta 40-0 "Amortyzacja" części stanowiącej i niestanowiącej kosztów uzyskania przychodów.

Przykład 1

Spółka zakupiła samochód osobowy o wartości początkowej 120.000 zł i w tym samym miesiącu wprowadziła go do ewidencji środków trwałych.

W dniu przekazania samochodu do używania średni kurs euro ogłaszany przez NBP wyniósł 4,2 zł/euro (kurs przykładowy). W związku z tym równowartość 20.000 euro, w przeliczeniu na złote, wyniosła 84.000 zł.

Do amortyzacji pojazdu (dla celów podatkowych i bilansowych) przyjęto 20% roczną stawkę amortyzacyjną.

Rozliczenie odpisów amortyzacyjnych może przebiegać następująco:

  • miesięczny odpis amortyzacyjny:
    (120.000 zł × 20%) : 12 miesięcy = 2.000 zł;
     
  • ustalenie części odpisu amortyzacyjnego stanowiącego i niestanowiącego kosztów uzyskania przychodów:
     
    • [(84.000 zł : 120.000 zł) × 2.000 zł] = 1.400 zł - część odpisu amortyzacyjnego stanowiąca koszt podatkowy,
       
    • (2.000 zł - 1.400 zł) = 600 zł - część odpisu amortyzacyjnego niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów.

W księgach rachunkowych zostanie to ujęte zapisem:

   - Wn konto 40-0-1 "Amortyzacja - KUP":  1.400 zł,
   - Wn konto 40-0-2 "Amortyzacja - NKUP":  600 zł,
   - Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych":  2.000 zł.

W uzupełnieniu dodajmy, że w przypadku samochodów osobowych, których wartość początkowa przekracza 20.000 euro, zastosowanie znajdzie dodatkowo ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów składek na ich ubezpieczenie, tj. składek w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona u podatników CIT na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

Odnosząc się do rozliczenia sprzedaży omawianego pojazdu należy wskazać, że znajdą tutaj zastosowanie zasady ogólne wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP. Jak wynika z tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków na nabycie środków trwałych, przy czym wydatki te, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych (zarówno stanowiących, jak i niestanowiących kosztów uzyskania przychodów), są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych, bez względu na czas ich poniesienia.

Przytoczony przepis nie wprowadza żadnego dodatkowego zastrzeżenia ograniczającego prawo zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na zakup samochodu osobowego o wartości przekraczającej 20.000 euro. Oznacza to, że cała niezamortyzowana wartość takiego pojazdu będzie mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów na moment jego sprzedaży.

Przykład 2

Spółka po 24 miesiącach amortyzacji sprzedała pojazd, o którym jest mowa w przykładzie 1. W związku z tym, w miesiącu jego zbycia do kosztów uzyskania przychodów zostanie zaliczona kwota 72.000 zł ustalona w następujący sposób:

wartość początkowa pojazdu 120.000 zł - dotychczasowe odpisy amortyzacyjne (zarówno stanowiące koszty uzyskania przychodów, jak i niestanowiące takich kosztów) 48.000 zł (24 miesiące × 2.000 zł) = 72.000 zł.

W ewidencji księgowej, w związku ze sprzedażą pojazdu, wystąpią następujące zapisy:

   • wycofanie samochodu z ewidencji (120.000 zł):
      - Ma konto 01 "Środek trwały" (w analityce: Samochód
         o wartości przekraczającej 20.000 euro),
   • dotychczasowe umorzenie (48.000 zł):
      - Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",
   • wartość nieumorzona (72.000 zł):
      - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne".

Jednocześnie kwota uzyskana ze sprzedaży zwiększy pozostałe przychody operacyjne zapisem: Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki", Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" (pomijamy kwestię VAT).

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.