Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Premiowanie zleceniobiorców
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Premiowanie zleceniobiorców

Przegląd Podatku Dochodowego nr 7 (391) z dnia 1.04.2015

Spółka zatrudnia osoby na umowę o pracę oraz osobę na umowę zlecenia. Z okazji zbliżających się świąt wielkanocnych wydała pracownikom i zleceniobiorcy bony towarowe. Należy zaznaczyć, że umowa zawarta ze zleceniobiorcą przewiduje oprócz wypłaty wynagrodzenia wydawanie mu bonów. Jest to forma premiowania zleceniobiorcy. Ich zakup jest finansowany ze środków obrotowych spółki. Umowa zlecenia jest jedynym źródłem przychodów zleceniobiorcy. Zleceniobiorca podlega ubezpieczeniom społecznym, w tym chorobowemu i ubezpieczeniu zdrowotnemu. Czy firma postąpiła prawidłowo, zaliczając wartość bonów wydanych zleceniobiorcy do przychodów z działalności wykonywanej osobiście?

Tak, wartość bonów wydanych zleceniobiorcy stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście.

Strony umowy zlecenia mogą dowolnie kształtować warunki, na jakich zawierają taką umowę. Mogą postanowić, że oprócz wynagrodzenia za wykonanie zlecenia, zleceniobiorca będzie otrzymywać premię w postaci bonów.

Przychody otrzymywane na podstawie umowy zlecenia uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, kwalifikują się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof. Wyjątkiem są przychody uzyskiwane na podstawie takiej umowy zawieranej w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychody uzyskiwane na podstawie np. kontraktu menedżerskiego.

W omawianym przypadku taki wyjątek nie występuje. Z treści pytania wynika bowiem, że umowa zlecenia jest jedynym źródłem przychodów zleceniobiorcy.

Przychody z działalności wykonywanej osobiście, w tym przypadku uzyskane przez zleceniobiorcę, powstają w dacie otrzymania lub postawienia do jego dyspozycji w roku kalendarzowym pieniędzy, wartości pieniężnych, świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 updof). Należy zauważyć, że w pojęciu przychodu zleceniobiorcy mieści się nie tylko otrzymane wynagrodzenie, ale mieszczą się również inne świadczenia pieniężne i niepieniężne wynikające z postanowień zawartej umowy zlecenia, w tym przypadku są to bony.

W analizowanej sytuacji zarówno wynagrodzenie jak i premię w postaci bonów należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, bowiem oba te świadczenia mają swoje źródło w umowie zlecenia.

Bony wydane zleceniobiorcy nie korzystają ze zwolnienia od podatku, w związku z tym spółka jako płatnik, od ich wartości obowiązana jest pobrać zaliczkę na podatek.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że wygodnym dla płatnika rozwiązaniem jest przekazanie zleceniobiorcy bonów oraz wynagrodzenia w tym samym terminie. Wówczas płatnik ustala zaliczkę na podatek od łącznego przychodu i pobiera ją w całości z wypłaty pieniężnej. Pozwala to uniknąć dodatkowych czynności przewidzianych w art. 41 ust. 7 updof, gdzie ustawodawca zastrzegł, że jeżeli przedmiotem świadczeń, o których mowa m.in. w art. 13 pkt 2 i 4-9 updof, nie są pieniądze, to podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki przed udostępnieniem świadczenia.

Obliczenie zaliczki odbywa się w oparciu o art. 41 ust. 1 updof. Jak wynika z tego przepisu, zleceniodawca obowiązany jest stosować do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów oraz o potrącone w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne, najniższą stawkę podatkową określoną według obowiązującej skali podatkowej, tj. 18%. Obliczoną w ten sposób zaliczkę zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej ze środków podatnika (nie więcej niż 7,75% podstawy wymiaru tej składki).

Kalkulatory
Kalkulator płac (umowa zlecenia i o dzieło
- pobór zaliczki) dostępny jest w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl

Pobraną od wynagrodzenia i od bonów zaliczkę płatnik powinien przekazać w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym ją pobrał - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (art. 42 ust. 1 updof).

Przykład

Spółka jawna zawarła umowę zlecenia z osobą niebędącą jej pracownikiem. Z umowy tej wynika, że w marcu 2015 r. zleceniobiorcy przysługuje wynagrodzenie w kwocie 6.000 zł oraz premia w postaci bonów o wartości 800 zł. Zleceniobiorca podlega ubezpieczeniom społecznym, w tym chorobowemu oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu.

Wiersz Wyszczególnienie Kwota (zł)
1 Wynagrodzenie z umowy zlecenia 6.000,00
2 Bony 800,00
3 Przychód (wiersz 1 + wiersz 2) 6.800,00
4 Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (wiersz 3) 6.800,00
5 Składki na ubezpieczenia społeczne (wiersz 4 x 13,71%) 932,28
6 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 3 - wiersz 5) 5.867,72
7 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 6 x 9%) 528,09
8 Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (wiersz 6 x 7,75%) 454,75
9 Koszty uzyskania przychodów [(wiersz 3 - wiersz 5) x 20%] 1.173,54
10 Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych
(wiersz 3 - wiersz 9 - wiersz 5)
4.694,00
11 Zaliczka na podatek (wiersz 10 x 18%) 844,92
12 Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych
(wiersz 11 - wiersz 8)
390,00
13 Do wypłaty (wiersz 1 - wiersz 5 - wiersz 7 - wiersz 12) 4.149,63
Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.