Spółka z o.o. zmuszona jest zwolnić kilku pracowników w związku z restrukturyzacją organizacji pracy, która jest realizowana w celu ograniczenia kosztów zatrudnienia. Każdy ze zwalnianych pracowników otrzyma odprawę przewidzianą w przepisach prawa pracy oraz dodatkową rekompensatę wypłacaną na podstawie decyzji zarządu spółki. Wysokość rekompensaty będzie negocjowana ze zwalnianym pracownikiem. Czy dodatkowe rekompensaty spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
| Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na wypłatę dodatkowych rekompensat dla zwalnianych pracowników. |
Z art. 15 ust. 1 updop wynika, że kosztami uzyskania przychodów są racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Jednak poniesiony wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Koszty ponoszone przez podatnika należy więc ocenić pod kątem ich celowości. Reorganizacja zatrudnienia ma na celu ograniczenie kosztów ponoszonych przez spółkę w związku z zatrudnianiem pracowników. Wypłata rekompensat zwalnianym pracownikom wiąże się z likwidacją zbędnych stanowisk pracy. Poniesione w tym celu wydatki przełożą się na zmniejszenie kosztów w przyszłości. Zatem należy je zakwalifikować jako wydatki poniesione w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów.
Ponadto wydatki te nie zostały wymienione w katalogu wydatków niezaliczanych do kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 16 ust. 1 updop. Wobec tego rekompensaty wypłacane zwalnianym pracownikom spółka będzie mogła zaliczać do kosztów uzyskania przychodów.
Warto jeszcze odnieść się do momentu, w jakim pojawia się możliwość zaliczenia takiego wydatku do kosztów uzyskania przychodu. Ponieważ rekompensaty te u pracowników stanowią przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 updof, to moment potrącenia kosztu wyznaczać będzie art. 15 ust. 4g updop. W myśl tego przepisu, należności m.in. ze stosunku pracy wypłacane przez zakład pracy są kosztem podatkowym w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57 updop. Ten z kolei przepis określa, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych m.in. w art. 12 ust. 1 i 6 updof.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
