Podatnik funkcjonował jako osoba prowadząca działalność gospodarczą. W czerwcu 2017 r., na mocy aktu notarialnego, nastąpiło przekształcenie tego przedsiębiorcy w jednoosobową spółkę z o.o. W chwili przekształcenia osoby prowadzącej działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę kapitałową składniki majątku podlegające amortyzacji zostały przeniesione do przekształconej spółki. Czy spółka z o.o. ma prawo odpisy amortyzacyjne zrealizowane w miesiącu przekształcenia wliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów? Zaznaczam, że odpisy amortyzacyjne naliczane są na koniec miesiąca.
Z interpretacji indywidualnych wydanych w ostatnim czasie przez organy podatkowe wynika, że spółka z o.o. ma prawo odpisy amortyzacyjne zrealizowane w miesiącu przekształcenia, wliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów.
Po przekształceniu przedsiębiorcy w jednoosobową spółkę z o.o., spółka ta odpisów amortyzacyjnych dokonuje na zasadzie kontynuacji, tj. z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz metody amortyzacji przyjętej przez przedsiębiorcę. Tak wynika z art. 16h ust. 3d updop.
Ustawa o CIT zawiera regulacje dotyczące sposobu ustalania wartości początkowej składników majątku m.in. w spółce z o.o. powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową. Stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 4b updop, w takiej sytuacji za wartość początkową uważa się:
Jeżeli przedsiębiorca przed przekształceniem opłacał zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to po przekształceniu w jednoosobową spółkę kapitałową w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy uwzględniać również odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania tym podatkiem (art. 16g ust. 21 updop).
Ustawa o CIT nie daje prawa do proporcjonalnego zaliczania w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w miesiącu przekształcenia podmiotów. Natomiast art. 16h ust. 4 updop stanowi, że podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych:
Stąd wynika, że kosztów z tytułu amortyzacji realizowanej w cyklu miesięcznym, przypadających na miesiąc przekształcenia, nie dzieli się. W zależności od tego, czy odpisy amortyzacyjne za miesiąc przekształcenia naliczone zostały przed przekształceniem, czy po przekształceniu, to w koszty uzyskania przychodów zalicza je podmiot przekształcony lub podmiot powstały z przekształcenia. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2017 r., nr 0111-KDIB1-1.4011.69.2017.1.BK oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 czerwca 2015 r., nr ITPB3/4510-134/15/AD.
W tej kwestii odmienne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 5 marca 2013 r., nr IBPBI/2/423-214/13/PP. Organ ten uznał, że spółka z o.o. powstała z przekształcenia spółki jawnej postąpiła prawidłowo, ujmując w kosztach uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne za miesiąc przekształcenia w wysokości przypadającej proporcjonalnie na okres po przekształceniu. Niemniej jednak, z uwagi na regulacje zawarte w art. 16h ust. 4 updop, uważamy za słuszne stanowisko wyrażone we wspomnianych wcześniej nowszych interpretacjach indywidualnych organów podatkowych.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
