Prowadzimy działalność gospodarczą związaną z projektowaniem i wykonawstwem podwórek. W celu prezentacji naszej oferty chcemy wykonać na dzierżawionym placu ogród wystawowy przedstawiający różnego rodzaju kostki brukowe i sposoby ich aranżacji. Jak rozliczyć poniesione nakłady zakładając, że ich łączna wartość początkowa przekroczy 3.500 zł, a wykorzystane towary były ujęte po zakupie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?
Wydatki poniesione na wykonanie ogrodu wystawowego przy użyciu towarów stanowiących ofertę jednostki mogą stanowić podlegający amortyzacji środek trwały lub zostać jednorazowo odniesione w koszty podatkowe jako koszty reklamy. |
Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o PDOF, amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. budowle i inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, zwane środkami trwałymi.
Amortyzacji podlegają również, niezależnie od przewidywanego okresu używania, m.in. budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie zwane także środkami trwałymi.
Przez budowlę, zgodnie z uwagami do grupy 2 KŚT, rozumie się każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak m.in. wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe.
Przez obiekty małej architektury należy rozumieć niewielkie obiekty, w szczególności m.in.: posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej.
WAŻNE: Za odrębny obiekt uważa się w zasadzie każdy samodzielny obiekt inżynierii lądowej lub wodnej wraz z fundamentem i konstrukcją nośną.
Zatem w przypadku, gdy wymieniony w pytaniu ogród wystawowy stanowi dla celów podatku dochodowego budowlę wybudowaną na cudzym gruncie, to poniesione nakłady należy rozliczyć za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych. Naszym zdaniem, budowlę taką można zakwalifikować do grupy 2 KŚT, rodzaju 291 "Pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane", dla których w Wykazie stawek amortyzacyjnych przewidziano stawkę w wysokości 4,5%.
Klasyfikacja Środków Trwałych dostępna jest w serwisie www.klasyfikacje.gofin.pl |
Na zasadność uznania ekspozycji własnych produktów za podlegający amortyzacji środek trwały wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 8 lipca 2011 r., nr ITPB3/423-237b/11/AW, w której odnosząc się do analogicznych wydatków dotyczących ekspozycji wykończenia lokali mieszkalnych własnymi produktami, stwierdził:
"(...) nabyte lokale (po uprzednim ich dostosowaniu do prowadzonej działalności, tj. wykończeniu ich produktami oferowanymi przez podmiot), pełniące funkcję ekspozycji, są bezpośrednio wykorzystywane przez Spółkę w jej działalności gospodarczej i w przypadku ich używania przez okres dłuższy niż rok spełniają wszystkie przesłanki uznania za środki trwałe, zgodnie z dyspozycją art. 16a ust. 1 ustawy.
Kwalifikacji tej nie zmienia także twierdzenie Spółki, że "wytworzony składnik majątkowy (przykładowe realizacje wykończenia będące ekspozycją) z założenia nie ma pełnić swojej podstawowej funkcji (być miejscem zamieszkania dla ludzi w przypadku lokalu mieszkalnego, bądź być miejscem prowadzenia działalności gospodarczej w przypadku lokalu użytkowego), lecz jego funkcja jest zupełnie inna", bowiem niniejsze nie stanowi o tym, czy dany składnik majątku podmiotu jest jego środkiem trwałym, czy też nie.
Odnosząc powyższe do postawionego przez Wnioskodawcę pytania należy więc wskazać, iż nakłady poniesione przez Spółkę na przykładowe realizacje wykończenia wnętrza, stanowiące ekspozycję we własnym lokalu, mogą być odnoszone w koszty podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od prawidłowo ustalonej wartości początkowej nabytego środka trwałego. (...)"
Inaczej jednak będzie w przypadku, gdy wytworzony obiekt (tu: ogródek wystawowy) nie będzie mógł być uznany za środek trwały. Wówczas poniesione nakłady, jako wykazujące związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, będą mogły zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów jako koszty reklamy.
Uwzględniając powyższe, podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów, który wykonany ogródek uzna za podlegający amortyzacji środek trwały, powinien w miesiącu oddania obiektu do używania zmniejszyć wartość towarów ujętych po zakupie w kolumnie 10 "Zakup towarów...", a od następnego miesiąca w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" wpisywać naliczane odpisy amortyzacyjne.
Wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w dziale Podatki dochodowe |
Natomiast jeżeli ogródek taki nie zostanie uznany za środek trwały, to wartość zużytych na jego wykonanie towarów powinna "zmniejszyć" w miesiącu zakończenia prac związanych z jego wykonaniem kolumnę 10 oraz jednocześnie "zwiększyć" kolumnę 13.
|