Rozliczenie składkowo-podatkowe pracownika uzyskującego wynagrodzenie z tytułu praw autorskich

Zatrudniamy programistę za wynagrodzeniem ustalonym w stałej miesięcznej wysokości. Jego wynagrodzenie objęte jest prawami autorskimi. Jak należało dokonać rozliczeń składkowo-podatkowych od wypłat dokonanych za październik i listopad, jeżeli pracownik w pierwszym miesiącu przez pięć dni korzystał z urlopu wypoczynkowego, natomiast w drugim był przez jeden dzień niezdolny do pracy i uzyskał wynagrodzenie chorobowe?

Rozliczenie składkowo-podatkowe wypłaty za październik br.

Zgodnie z art. 172 K.p. za urlop wypoczynkowy pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia w takiej wysokości jaką by otrzymał, gdyby w tym czasie pracował. W praktyce za miesiąc, w którym pracownik przebywał na urlopie wypoczynkowym wypłaca się w całości wynagrodzenie określone w stałej stawce miesięcznej.

Od uzyskanego przez pracownika wynagrodzenia za pracę, w tym z tytułu nabycia przez pracodawcę zgodnie z ustawą dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. nr 90, poz. 631 z późn. zm.) autorskich praw majątkowych do utworu stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy oraz wynagrodzenia urlopowego, pracodawca rozlicza składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Przy czym podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne pomniejsza o kwoty składek na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika.

Kwota wynagrodzenia za pracę oraz wynagrodzenia urlopowego podlega opodatkowaniu. Zaliczkę na podatek dochodowy pracodawca ustala na zasadach określonych w art. 32 ustawy o pdof, czyli w wysokości 18% (lub 32%) dochodu uzyskanego przez pracownika w danym miesiącu. Za dochód uważa się otrzymane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 ustawy o pdof oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez pracodawcę, po odliczeniu:

• kosztów uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 lub w ust. 9 pkt 1-3 ustawy o pdof oraz
   
• potrąconych przez pracodawcę w danym miesiącu składek na ubezpieczenia społeczne.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy o pdof koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy wynoszą 111,25 zł miesięcznie, a jeżeli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i pracownik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę, to wynoszą one 139,06 zł. W przypadku pracowników - twórców mogą mieć zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów, jeśli przedmiotem umowy jest utwór w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez pracodawcę w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o pdof).

W sytuacji, o której mowa w pytaniu, do wynagrodzenia za efektywną pracę objętego prawami autorskimi stosuje się 50% koszty uzyskania przychodów, dlatego za miesiąc, w którym pracownik przebywał na urlopie wypoczynkowym, pracodawca powinien wyodrębnić kwotę wynagrodzenia za efektywną pracę oraz za urlop.

Zwracamy uwagę! Do wynagrodzenia urlopowego pracodawca nie może zastosować kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%, ponieważ w czasie urlopu wypoczynkowego pracownik nie świadczył pracy, a tym samym nie wykonywał działalności twórczej o indywidualnym charakterze, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dlatego też do tej części wynagrodzenia należało przyjąć koszty uzyskania przychodów w wysokości 111,25 zł (lub 139,06 zł). W praktyce w takich okolicznościach, w celu wyodrębnienia wynagrodzenia za urlop stosuje się odpowiednio § 12 rozporządzenia o wynagrodzeniu, czyli miesięczną stawkę wynagrodzenia dzieli się przez liczbę godzin przypadających do przepracowania w danym miesiącu i otrzymaną kwotę mnoży przez liczbę godzin nieobecności pracownika w pracy (tu z powodu urlopu).

Jeżeli jednak podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów były wyższe niż kwota określona powyżej, to ma prawo do odliczenia kosztów faktycznie poniesionych (art. 22 ust. 10a ustawy o pdof).

Ustaloną zaliczkę na podatek dochodowy zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik złożył PIT-2. W dalszej kolejności zaliczkę zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej w tym miesiącu przez pracodawcę ze środków pracownika (w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki).

Pracownik jest zatrudniony na stanowisku programisty i wynagradzany według stawki 2.750 zł miesięcznie. Zgodnie z oświadczeniem 90% wynagrodzenia za pracę jest objęte prawami autorskimi. Od 6 do 10 października 2014 r. (5 dni) korzystał z urlopu wypoczynkowego.

Za październik 2014 r. pracownik uzyskał stałe wynagrodzenie miesięczne w kwocie 2.750 zł, w tym za urlop wypoczynkowy: 2.750 zł : 184 godz. = 14,95 zł; 5 dni x 8 godz. x 14,95 zł = 598 zł, a za dni przepracowane 2.152 zł (2.750 zł - 598 zł).

Od uzyskanych przez pracownika za październik 2014 r. przychodów pracodawca dokonał następujących rozliczeń:

Uwaga*): Wyliczona składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% podstawy wymiaru, tj. 213,57 zł, zgodnie z art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej, została obniżona do wysokości zaliczki na podatek dochodowy i wynosi 210,35 zł (w takiej wysokości należy ją przekazać do ZUS).

Pracodawca z własnych środków opłaci część składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe oraz zakładając, że pracownik nie osiągnął wieku wynoszącego co najmniej 55 lat - kobieta, co najmniej 60 lat - mężczyzna, składki na Fundusz Pracy i na FGŚP.

Rozliczenie składkowo-podatkowe wypłaty za listopad br.

Wynagrodzenie za pracę wykonywaną w miesiącu, w którym pracownik chorował nabywając prawo do wynagrodzenia chorobowego, należało ustalić zgodnie z § 11 rozporządzenia o wynagrodzeniu. Na mocy powołanego przepisu, w celu obliczenia wynagrodzenia ustalonego w stawce miesięcznej w stałej wysokości, za przepracowaną część miesiąca, jeżeli pracownik za pozostałą część tego miesiąca otrzymał wynagrodzenie chorobowe lub zasiłek, miesięczną stawkę wynagrodzenia dzieli się przez 30 i otrzymaną kwotę mnoży przez liczbę dni wskazanych w zaświadczeniu lekarskim o czasowej niezdolności pracownika do pracy wskutek choroby. Tak obliczoną kwotę wynagrodzenia odejmuje się od wynagrodzenia przysługującego za cały miesiąc. Ponadto pracownikowi należało wypłacić wynagrodzenie chorobowe. Przyjmując, że posiada on co najmniej 12-miesięczny okres zatrudnienia, podstawę wymiaru wynagrodzenia chorobowego stanowiło przeciętne miesięczne wynagrodzenie wypłacone za okres 12 miesięcy kalendarzowych poprzedzających miesiąc, w którym powstała niezdolność do pracy (art. 36 ust. 1 ustawy zasiłkowej w związku z art. 92 § 2 K.p.).

Od uzyskanego przez pracownika wynagrodzenia za pracę pracodawca rozliczy składki na ubezpieczenia społeczne. Wynagrodzenie chorobowe nie podlega uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na przedmiotowe ubezpieczenia (art. 18 ust. 2 ustawy o sus). Należy je natomiast uwzględnić w podstawie wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne obok wynagrodzenia za pracę (art. 81 ust. 1 i 5 ustawy zdrowotnej). Podstawę wymiaru tej składki pomniejsza się o kwoty składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez pracownika (art. 81 ust. 6 ustawy zdrowotnej).

Zaliczkę na podatek dochodowy pracodawca ustala na zasadach określonych na poprzednich stronach. Do wynagrodzenia chorobowego pracodawca nie może zastosować kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%.

Pracownik, o którym mowa w poprzednim przykładzie, w listopadzie 2014 r. przez jeden dzień chorował i nabył prawo do wynagrodzenia chorobowego. Pracownik uzyskał za ten miesiąc wynagrodzenie za pracę w wysokości 2.658,33 zł (2.750 zł : 30 = 91,67 zł; 91,67 zł x 1 dzień = 91,67 zł; 2.750 zł - 91,67 zł = 2.658,33 zł oraz wynagrodzenie chorobowe w kwocie 63,28 zł (2.372,97 zł x 80% : 30 = 63,28 zł; 63,28 zł x 1 dzień).

Od uzyskanych przez pracownika za listopad 2014 r. przychodów pracodawca dokonał następujących rozliczeń:

Uwaga*⁾: Wyliczona składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% podstawy wymiaru, tj. 212,14 zł, zgodnie z art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej, została obniżona do wysokości zaliczki na podatek dochodowy i wynosi 172,19 zł (w takiej wysokości należy przekazać ją do ZUS).

Pracodawca z własnych środków opłaci część składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe oraz zakładając, że pracownik nie osiągnął wieku wynoszącego co najmniej 55 lat - kobieta, co najmniej 60 lat - mężczyzna, składki na Fundusz Pracy i na FGŚP.