Osoba fizyczna otrzymała z urzędu pracy dotację dla osób fizycznych na rozpoczęcie działalności gospodarczej ze środków unijnych w ramach Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Czy wartość otrzymanej pomocy jest dla niej przychodem zwolnionym z pdof? Czy sfinansowane tą dotacją zakupy środków trwałych, wyposażenia oraz towarów podlegają rozliczeniu w firmowych kosztach podatkowych?
Dotacja na rozpoczęcie działalności gospodarczej korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o pdof (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.). Dyrektor KIS w wydawanych w tym zakresie interpretacjach przyjmuje, że dotacja dla bezrobotnego na uruchomienie działalności gospodarczej zwolniona jest od podatku w oparciu o przywołany przepis niezależnie od tego, czy źródłem jej finansowania są środki krajowe czy też środki unijne (por. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 20 marca 2020 r., nr 0115- KDIT3.4011.499.2019.3.MK).
Natomiast możliwość obciążenia firmowych kosztów podatkowych wydatkami, których źródłem finansowania była omawiana dotacja, uzależniona jest od tego, czy składniki majątku sfinansowane pochodzącymi z niej środkami będą zakwalifikowane jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, czy też będą stanowiły elementy wyposażenia albo zostaną przeznaczone na nabycie towarów.
Z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdof wynika, że wartością odpisów amortyzacyjnych naliczanych od wartości początkowej składników majątku zaliczonych do środków trwałych nie można obciążać kosztów uzyskania przychodów, gdy wydatki na ich nabycie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W konsekwencji gdy zakup środka trwałego przedsiębiorca sfinansuje w całości z dotacji przyznanej mu na rozpoczęcie działalności, kosztu podatkowego nie stanowi odpis amortyzacyjny w pełnej naliczonej od jego wartości wysokości. Natomiast jeżeli taki zakup został tylko w części sfinansowany dotacją, to wyłączeniu z kosztów podatkowych podlega odpis amortyzacyjny od tej części wartości początkowej środka trwałego, która tą dotacją została pokryta. W efekcie tylko odpis amortyzacyjny od części wartości początkowej sfinansowanej z własnych środków przedsiębiorcy obciąża firmowe koszty podatkowe.
Kalkulatory amortyzacyjne dostępne są w serwisie kalkulatory.gofin.pl.
W przypadku zakupu składników, które będą stanowiły w firmie, o której mowa w pytaniu, na gruncie ustawy o pdof elementy firmowego wyposażenia oraz towary handlowe, to wydatki na ich nabycie sfinansowane omawianą dotacją będą podlegały rozliczeniu w kosztach uzyskania przychodów w tej firmie.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
