Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księga podatkowa  »   Wątpliwości dotyczące korekty kosztów w księdze
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Wątpliwości dotyczące korekty kosztów w księdze

Gazeta Podatkowa nr 77 (1014) z dnia 26.09.2013
Dorota Przybyszewska

Termin płatności faktury kosztowej wynosił mniej niż 60 dni, przypadał 3 września 2013 r. Faktura nie została zapłacona. Czy z kosztów w księdze podatkowej należy ją wyksięgować we wrześniu, czy październiku?

Zastosowanie w tym przypadku będzie miał art. 24d ust. 1 ustawy o pdof. Z przepisu tego wynika, że w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury i nieuregulowania jej w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tej faktury. Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać takiego zmniejszenia, nie ponosi on kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty (art. 24d ust. 5 ustawy o pdof).

Zatem jeśli termin płatności faktury, o której mowa w pytaniu, ujętej uprzednio w kosztach w księdze podatkowej, przypadał 3 września 2013 r. i był krótszy niż 60 dni, podatnik powinien wyksięgować ją z kosztów (lub zaliczyć do przychodów), jeśli nie zapłaci jej do 3 października 2013 r. Korekty dokona wówczas w księdze za październik. Najlepiej dokonać jej na koniec miesiąca na podstawie danych wynikających z miesięcznego zestawienia dowodów zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenie przychodów) na podstawie art. 24d ustawy o pdof. Dowody te powinny zawierać co najmniej dane wskazane w § 12 ust. 3 pkt 1a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a zestawienie miesięczne - dane określone w § 26a ust. 3 rozporządzenia. Jeśli w sytuacji podatnika w październiku zajdzie potrzeba sporządzenia tylko jednego dokumentu zmniejszającego koszt (zwiększającego przychód), miesięczne zestawienie będzie zawierać tylko jedną pozycję.

Zaznaczmy, że jeśli fakturę, o której mowa w pytaniu, podatnik zapłaci do 3 października 2013 r., nie będzie musiał dokonywać korekty wynikających z niej kosztów.


We wrześniu br. ujęłam w księdze podatkowej koszty o wartości 20.000 zł, w tym 15.000 zł w kolumnie 13 i 5.000 zł w kolumnie 10. Muszę skorygować koszt na kwotę 12.000 zł, w tym 5.000 zł z kolumny 13, a 7.000 zł z kolumny 10. Czy 2.000 zł dotyczące korekty towarów powinnam wykazać jako przychód?

Moim zdaniem nie ma takiej potrzeby. Z przepisów ustawy o pdof wynika, że z kwotą korekty należy porównywać globalne koszty danego miesiąca, czyli sumę wszystkich zapisów ujętych w kolumnach księgi podatkowej przeznaczonych do ewidencji kosztów. Jeśli suma wszystkich kosztów danego miesiąca będzie większa od kwoty korekty, podatnik nie wykazuje przychodu, nawet jeśli kwota korekty, która musi być ujęta w danej kolumnie księgi, przewyższa sumę dokonanych w niej wpisów za ten miesiąc.

Tak właśnie jest w sytuacji opisanej w pytaniu: łączna suma kosztów września wynosi 20.000 zł, natomiast kwota korekty kosztów 12.000 zł. Podatnik wpisze więc kwotę 5.000 zł ze znakiem minus lub na czerwono w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki", a kwotę 7.000 zł ze znakiem minus lub na czerwono w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". Spowoduje to wystąpienie ujemnych kosztów w kolumnie 10 za wrzesień br., ale łączne koszty września będą dodatnie.

Taki sposób ewidencji nie wynika z przepisów rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ale z analizy przepisów ustawy o pdof można wnioskować, że nie powinien być kwestionowany.


Potrzebuję druk dowodu zmniejszenia kosztów (zwiększenia przychodów) z tytułu niedokonania zapłaty faktury w odpowiednim terminie. Gdzie go szukać?

Przepisy nie określają wzoru dowodu zmniejszenia kosztów/zwiększenia przychodów, za to precyzują dane, jakie dowód ten powinien zawierać. Jak stanowi § 12 ust. 3 pkt 1a rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, są to co najmniej:

  • data wystawienia dokumentu oraz miesiąc, w którym dokonuje się zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenia przychodów),
     
  • wskazanie faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - wskazanie umowy albo innego dokumentu stanowiących podstawę do zmniejszenia kosztów (zwiększenia przychodów) zgodnie z art. 24d ustawy o pdof,
     
  • wskazanie kwoty, o którą podatnik zmniejsza koszty (zwiększa przychody),
     
  • podpis osoby sporządzającej dokument.

Jednostka może we własnym zakresie sporządzić ten dowód.


Przykładowy wzór dowodu zmniejszenia kosztów zamieściliśmy m.in. w GP nr 56 z br. na str. 12.


Warto przypomnieć, że zapisy w księdze podatkowej mogą być dokonywane:

1) w terminach określonych w przepisach art. 24d ustawy o pdof, na podstawie dowodów zmniejszenia kosztów/zwiększenia przychodów lub

2) na koniec każdego miesiąca, w terminie określonym w § 30 ust. 1 rozporządzenia, na podstawie danych wynikających z miesięcznych zestawień tych dowodów, zawierających dane wskazane w § 26a ust. 3 rozporządzenia, tj.:

    • numer kolejny wpisu,
       
    • numery i daty dokumentów, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 1a rozporządzenia,
       
    • wynikającą z tych dokumentów łączną wartość zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenia przychodów).

Sposób wskazany w pkt 2 jest wygodniejszy, jako że podatnik zna już wówczas wartość łącznych kosztów danego miesiąca, z którą porównać powinien kwotę korekty. Porównanie to da odpowiedź na pytanie: czy korygować koszty, czy wykazać przychód.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.)

Księga podatkowa - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.