Użytkujemy samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Ponieśliśmy koszt opłaty wstępnej. Jak ująć go w księdze podatkowej prowadzonej metodą kasową? Czy rozliczać go w czasie na lata trwania leasingu?
W przypadku wyboru tzw. kasowej lub uproszczonej metody ewidencji kosztów uzyskania przychodów, podatnik stosuje art. 22 ust. 4 ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Z przepisu tego wynika, że koszty ujmuje się w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy o pdof). Zatem, co do zasady, w przypadku stosowania tej metody ewidencji kosztów uzyskania przychodów nie rozlicza się kosztów w czasie, a ujmuje w dacie wystawienia dowodów je dokumentujących.
Dlatego w przypadku gdy podatnik prowadzi księgę podatkową metodą kasową (uproszczoną), koszt wynikający z faktury za wstępną opłatę leasingową powinien wpisać do księgi jednorazowym zapisem w kolumnie 13 księgi "Pozostałe wydatki". Koszt ten powinien być ujęty pod datą wystawienia faktury dokumentującej opłatę wstępną.
Ten sposób postępowania wskazują też organy podatkowe, w tym m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacjach indywidualnych z dnia 26 kwietnia 2012 r., nr IPTPB1/415-109/12-2/KO oraz z dnia 5 stycznia 2012 r., nr IPTPB1/415-250/11-2/MD.
Należy dodać, że leasing operacyjny samochodu osobowego wiąże się z pewnymi ograniczeniami w odliczeniu podatku VAT z faktur dokumentujących opłaty z nim związane. Otóż w takim przypadku kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Przy tym suma kwot w całym okresie użytkowania tego samochodu nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł. Stanowi o tym art. 3 ust. 6 ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652 ze zm.). Nieodliczony VAT z faktur za opłaty leasingowe stanowi koszt podatkowy na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy o pdof.
Stąd do kolumny 13 księgi podatkowej podatnik wpisze sumę:
|
"(…) Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a koszty związane z prowadzoną działalnością rozlicza z datą wystawienia faktury, czyli zalicza wydatki do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia (…). W związku z tym, wstępną opłatę, będącą warunkiem uzyskania leasingu, Wnioskodawca może w całości zaliczyć w koszty uzyskania przychodów w momencie jej poniesienia. Podkreślenia przy tym wymaga fakt, iż zgodnie z (…) art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, o których mowa w art. 22 ust. 6 ww. ustawy (tj. prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów) uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu". Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 lutego 2013 r., nr ILPB1/415-1100/12-4/AG |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
