Kiedy dotrzymany jest termin złożenia deklaracji VAT?

Podatnicy VAT mają m.in. obowiązek składania deklaracji VAT do właściwego urzędu skarbowego w określonym terminie. Można tego dokonać za pośrednictwem Poczty Polskiej, a data stempla pocztowego jest respektowana przez urząd skarbowy jako data złożenia deklaracji. Wątpliwości budzi sposób traktowania innych podmiotów zajmujących się dostarczaniem listów i przesyłek. Mianowicie czy data nadania przesyłki zawierającej deklarację będzie traktowana jako dzień złożenia deklaracji, niezależnie od daty dostarczenia tej przesyłki do właściwego urzędu skarbowego.

Ustawodawca nałożył na podatników VAT szereg obowiązków. Należy do nich m.in. składanie w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne bądź kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu bądź kwartale. Wynika to z art. 99 ustawy o VAT.

Druki deklaracji dla potrzeb VAT dostępne są w serwisie: www.druki.gofin.pl. w dziale Podatek VAT.

Ustalanie terminu

Niejednokrotnie zdarza się, że termin złożenia deklaracji upływa w dniu wolnym od pracy. Wówczas zastosowanie znajduje art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej. Z przepisu tego wynika, że jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej.

Należy zwrócić uwagę, że końcowa część przepisu, obowiązująca od 1 stycznia br., wskazuje na możliwość określenia w innych ustawach wyjątku od zasady wynikającej z art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej. Aktualnie wyjątek jest jeden i dotyczy terminu składania deklaracji VAT w procedurze szczególnej rozliczania VAT od usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami, zlokalizowanych w innych państwach członkowskich UE (w procedurze MOSS). Deklaracje w procedurze MOSS składa się za okresy kwartalne do 20. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale, bez względu na to, czy dzień ten przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy. Nie dotyczy to jednak terminów składania "krajowych" deklaracji VAT.

Inaczej rzecz ujmując, jeżeli ostatni dzień terminu złożenia np. deklaracji VAT-7 przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Oznacza to, że deklarację można dostarczyć do urzędu skarbowego pierwszego dnia po przerwie weekendowej lub świątecznej.

Sposoby składania deklaracji

Istnieje wiele sposobów złożenia deklaracji dla potrzeb VAT. Jednym z nich jest wysłanie jej listem na adres urzędu skarbowego. Wybór operatora pocztowego należy do nadawcy. Nie ma obowiązku korzystania z pośrednictwa określonej firmy. Trzeba mieć jednak na uwadze art. 12 § 6 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Z przepisu tego wynika, że termin uważa się za zachowany, jeżeli przed jego upływem pismo zostało nadane w polskiej placówce pocztowej operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy Prawo pocztowe. Status takiego operatora ma obecnie Poczta Polska S.A. Jeżeli zatem deklaracja zostanie nadana w jej placówce w ostatnim dniu terminu, jest traktowana jako złożona w terminie. Nie ma znaczenia, kiedy urząd skarbowy ją otrzyma. Takich gwarancji nie daje natomiast korzystanie z usług innego operatora pocztowego. Deklarację przesłaną za pośrednictwem innej firmy niż Poczta Polska S.A. uznaje się za złożoną w dniu, w którym wpłynie ona do urzędu skarbowego, a nie w dniu nadania.

Termin zwrotu VAT

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Podstawowy termin, w jakim podatnik może otrzymać zwrot, wynosi 60 dni od dnia złożenia deklaracji VAT. Po spełnieniu warunków określonych w art. 87 ust. 6 ustawy o VAT istnieje możliwość otrzymania zwrotu VAT w ciągu 25 dni od dnia złożenia deklaracji. Termin zwrotu może także wynieść 180 dni. Dotyczy to przypadku, gdy w danym okresie podatnik nie dokonał żadnej sprzedaży.

Obliczając termin dokonania zwrotu, należy uwzględnić art. 12 § 1 Ordynacji podatkowej. Przepis ten stanowi, że jeżeli początkiem terminu określonego w dniach jest pewne zdarzenie, przy obliczaniu tego terminu nie uwzględnia się dnia, w którym zdarzenie to nastąpiło.

W przypadku deklaracji złożonej bezpośrednio w siedzibie urzędu skarbowego nie ma problemów z liczeniem terminu zwrotu. Mogą się one pojawić w momencie, gdy deklaracja zostanie złożona za pośrednictwem poczty. Wysłanie deklaracji w ostatnim dniu terminu, czyli 25. dnia miesiąca następującego po kolejnym miesiącu (bądź kwartale), oznacza, że została ona złożona w ustawowym terminie. Jeżeli jednak z deklaracji wynika zwrot bezpośredni na rachunek bankowy, to jego termin liczyć się będzie od momentu jej fizycznego wpływu do urzędu skarbowego. Do terminu zwrotu nie wlicza się bowiem tych dni, w których urząd nie dysponował deklaracją. Ostatecznie nie mógł wiedzieć o tym, że podatnik zadeklarował chęć otrzymania zwrotu bezpośredniego.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)

Ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.)