Wkrótce w naszej spółce z o.o. dokonywane będzie podwyższenie kapitału zakładowego. Notariusz poinformował nas, że trzeba zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych, bowiem przedsiębiorstwo wnoszone będzie przez osobę fizyczną. Czy ma on rację?
TAK. Przedsiębiorstwo może być wniesione tytułem aportu do istniejącej spółki z o.o. Od strony proceduralnej zabieg ten wymaga wprowadzenia zmian do umowy spółki. Jest to jeden z wymogów w ramach procedury podwyższenia kapitału zakładowego połączonego z wniesieniem wkładu niepieniężnego. Umowa spółki musi bowiem szczegółowo określać przedmiot aportu oraz osobę go wnoszącą, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów (art. 158 K.s.h.).
Umowa spółki i jej zmiany podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Modyfikacja umowy jest opodatkowana, o ile powoduje podwyższenie podstawy opodatkowania PCC, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3 pkt 4 ustawy o PCC (Dz. U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 ze zm.).
Ważną okolicznością z punktu widzenia opodatkowania PCC podwyższenia kapitału zakładowego jest to, że przedsiębiorstwo będzie wnoszone przez osobę fizyczną. Fakt ten jest istotny z uwagi na sposób sformułowania art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC. Stanowi on, że nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
Wyłączenie to nie dotyczy przypadku, gdy wnoszącym przedsiębiorstwo jest inny podmiot niż spółka kapitałowa.
Zmiana umowy spółki z o.o. związana z wniesieniem przedsiębiorstwa osoby fizycznej podlega PCC. Obowiązek podatkowy ciąży na spółce. Zwolnienia od PCC uregulowane są w art. 9 pkt 11 lit. b), c), d) ustawy o PCC, choć z okoliczności opisanych w pytaniu nie wynika, aby któreś z nich miało zastosowanie. Podstawę opodatkowania stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Od podstawy opodatkowania odliczyć należy koszty rejestracji w KRS (tj. 350 zł) oraz wynagrodzenie notariusza z VAT pobrane za sporządzenie aktu notarialnego dotyczącego zmiany umowy spółki. Stawka PCC od umowy spółki wynosi 0,5%.
|
W świetle art. 7 ust. 1 Dyrektywy 69/335/EWG Polska była uprawniona do utrzymania w dacie akcesji opodatkowania PCC czynności prawnych polegających na podwyższeniu kapitału zakładowego spółki przez utworzenie nowych udziałów, pokrytych następnie wkładem niepieniężnym, a także zastosowania dla tych operacji stawki podatkowej wynoszącej 0,5% podstawy opodatkowania. Z wyroku NSA z dnia 22 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2135/12 |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
