Spółka prowadząca działalność gospodarczą w całości opodatkowaną VAT zakupiła kwiaty, które następnie przekazała w ramach wydatków reprezentacyjnych swojemu kontrahentowi. Zakup został udokumentowany fakturą. Czy w tej sytuacji spółka powinna odliczyć podatek VAT naliczony wynikający z faktury zakupu kwiatów, a następnie naliczyć podatek VAT należny od ich przekazania?
W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wynika to z art. 86 ustawy o VAT.
W myśl zasady zawartej w powołanym wyżej przepisie, dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Co istotne, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
Z bezpośrednim związkiem dokonywanych zakupów z działalnością podatnika mamy do czynienia wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Natomiast o pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nie przyczyniają się one bezpośrednio do uzyskania obrotu np. poprzez ich odsprzedaż, wpływają na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 26 czerwca 2014 r., nr ITPP1/443-423/14/DM).
Do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się m.in. koszty reprezentacji i reklamy.
Reasumując, jeżeli spółka wykonuje czynności opodatkowane VAT, to może odliczyć VAT naliczony z faktur dokumentujących zakup kwiatów przeznaczonych dla kontrahentów. Wydatki te są bowiem pośrednio związane z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez spółkę.
Jeżeli chodzi o drugą część pytania, należy odwołać się do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Z przepisu tego wynika, że dla celów VAT nieodpłatne przekazanie towaru jest traktowane analogicznie jak sprzedaż. Jest to zatem czynność opodatkowana VAT, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Należy wskazać, że na zasadzie wyjątku opodatkowaniu VAT nie podlega nieodpłatne przekazanie prezentów o małej wartości i próbek, o ile przekazanie to związane jest z działalnością gospodarczą podatnika. Stanowi o tym art. 7 ust. 3 ustawy o VAT.
Na spółce zatem będzie ciążył obowiązek naliczenia podatku VAT należnego w sytuacji, gdy wręczane kontrahentom kwiaty nie będą spełniały definicji prezentu o małej wartości. Obowiązek opodatkowania tego przekazania powstanie na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy VAT. Jeżeli jednak mieszczą się one w definicji prezentów o małej wartości, to spółka nie będzie zobowiązana do wykazywania VAT należnego od tych nieodpłatnych przekazań.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
