WNT zasadniczo występuje w sytuacji, gdy polski podatnik nabył towar w jednym z krajów UE i przewiózł go do Polski. W związku z tym na polskim podatniku ciąży obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu tego nabycia. Generalnie w tym przypadku podatek należny przekształca się w podatek naliczony podlegający odliczeniu. Od początku tego roku zmieniły się zasady odliczania podatku naliczonego w przypadku WNT.
WNT oznacza nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu, przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Wynika to z art. 9 ust. 1 ustawy o VAT.
Przy czym z WNT mamy do czynienia tylko wtedy, gdy:
a) nabywcą towarów jest:
b) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem VAT lub podatnikiem podatku od wartości dodanej.
Podstawa opodatkowania
Przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podstawą opodatkowania jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania obejmuje również:
Wynika to z art. 29a ustawy o VAT.
Należy pamiętać, że podatki, cła i inne tego typu opłaty należy wliczyć do podstawy opodatkowania bez względu na to, kto je ponosi. Natomiast wydatki dodatkowe zwiększą podstawę opodatkowania tylko wtedy, gdy są pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego WNT. Przykładowo, w sytuacji gdy podatnik dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego, do podstawy opodatkowania wliczy podatek akcyzowy oraz opłaty, które uiścił na rzecz dostawcy, np. koszt transportu lub ubezpieczenia. Przy czym, jeżeli kosztów tych nabywca towaru nie zwraca dostawcy towaru, nie są one wliczane do podstawy opodatkowania.
Odliczenie VAT naliczonego
Zgodnie z podstawową zasadą obowiązującą od 1 stycznia 2014 r. podatek naliczony podlega odliczeniu w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Ma ona także zastosowanie do odliczenia podatku naliczonego w przypadku WNT. Warunkiem odliczenia jednak jest to, aby kwota podatku należnego od tej transakcji była wykazana w prawidłowej deklaracji VAT.
Prawo do odliczenia VAT przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu WNT.
W przypadku WNT ustawodawca wprowadził jednak dodatkowy warunek odliczenia. Aby skorzystać z tego prawa, podatnik musi otrzymać od kontrahenta fakturę dokumentującą dostawę towaru w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym od tego zakupu powstał obowiązek podatkowy (nie dotyczy nietransakcyjnego przemieszczenia towaru). Jeżeli w tym terminie podatnik nie otrzyma faktury, będzie obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym ten termin upłynął. Późniejsze otrzymanie faktury uprawni podatnika do odliczenia VAT w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym ją otrzyma (art. 86 ust. 10h ustawy).
|
Przykład W styczniu 2014 r. polski podatnik zakupił towar od kontrahenta unijnego. Załóżmy, że kontrahent wystawi mu fakturę 10 lutego, a nabywca otrzymał ją w marcu 2014 r. Z uwagi na to, że kontrahent wystawił fakturę przed 15. dniem miesiąca następującym po miesiącu dokonania dostawy, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia tej faktury, czyli 10 lutego 2014 r. (zakładamy, że podatnik wie, jaka jest data wystawienia faktury przez podatnika unijnego). Podatek należny oraz naliczony podatnik wykaże w deklaracji za luty 2014 r. (nawet gdy do terminu złożenia tej deklaracji nie otrzyma faktury). Jednak gdyby podatnik otrzymał tę fakturę od kontrahenta unijnego dopiero w czerwcu 2014 r., ale VAT naliczony i należny od WNT wykazał w deklaracji za luty, to z uwagi na to, że do końca maja 2014 r. (w terminie 3 miesięcy, licząc od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy) podatnik nie otrzymał faktury, powinien skorygować odliczony od tej transakcji VAT (w deklaracji za maj). W deklaracji za czerwiec, czyli za miesiąc otrzymania faktury, podatnik będzie uprawniony do wykazania VAT naliczonego od WNT. |
|
"(…) jeżeli transport związany z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów zapewniany jest przez dostawcę, wówczas koszty transportu zwiększają podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i to bez względu na to, czy koszty transportu zostały wkalkulowane w cenę towarów, czy też wykazane zostały jako odrębna pozycja na fakturze dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Koszty transportu zwiększają podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów także w sytuacji, gdy dostawca wystawił odrębną fakturę na rzecz podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dotyczącą świadczonej usługi transportu związanej z nabytymi towarami. (…)" Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 lutego 2012 r., nr ILPP4/443-728/11-4/BA |
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)
| ||||||||||||
|
||||||||||||
