Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Kosztowe rozliczenia związane z ZFŚS
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Kosztowe rozliczenia związane z ZFŚS

Gazeta Podatkowa nr 43 (1188) z dnia 28.05.2015
Renata Kościuszko

Prowadzenie zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) i finansowanie z jego środków pomocy pieniężnej lub rzeczowej dla pracowników wiąże się z ponoszeniem różnego rodzaju wydatków. Mimo że ich koszt obciąża pracodawcę, to nie zawsze może on być przez niego uwzględniony w kosztach uzyskania przychodów.

Przedsiębiorca tworzy ZFŚS. Czy wydatki na pomoc socjalną dla pracowników finansowane ze środków ZFŚS może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Kosztem podatkowym jest równowartość odpisów i zwiększeń wpłacona na rachunek ZFŚS, dlatego poniesione przez pracodawcę wydatki na działalność socjalną kosztem takim nie mogą być, gdyż powodowałoby to podwójne obciążenie kosztów.

Ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) finansowana jest działalność socjalna, tj. m.in. usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, sprawowanej przez dziennego opiekuna lub nianię, w przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego.

Sfinansowane ze środków ZFŚS wydatki na działalność socjalną nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdop. Przepisy te stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Kosztem podatkowym są jedynie świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z tymi przepisami.


Czy odpisy i zwiększenia ZFŚS mogę uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów?

Odpisy i zwiększenia ZFŚS oraz kwoty wypłaconych świadczeń urlopowych obciążają koszty działalności pracodawcy.

Zasadniczo odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Tak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o pdop. Przepisy te jednak za koszt podatkowy uznają:

a) podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,

b) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu.


Odpisy i zwiększenia ZFŚS są kosztem podatkowym w dacie ich przekazania na rachunek ZFŚS.


Tym samym odpisy i zwiększenia ZFŚS mogą stanowić koszt podatkowy, ale nie w momencie ich naliczenia, lecz dopiero w dacie faktycznego przekazania środków pieniężnych stanowiących ich równowartość na wyodrębniony rachunek bankowy ZFŚS (przykład).

Przykład

Podatnik, który jest zobowiązany do tworzenia ZFŚS, w lutym 2015 r. naliczył roczny odpis na ten Fundusz za 2015 r. w wysokości 32.817,90 zł.

Środki pieniężne w równowartości 25.000 zł przekazał na wyodrębniony rachunek ZFŚS w dniu 28 maja 2015 r. i w tym też dniu kwotę tę uwzględnił w kosztach uzyskania przychodów.

Pozostała część odpisu, tj. kwota 7.817,90 zł (32.817,90 zł - 25.000 zł) będzie kosztem podatkowym w momencie wpłacenia jej na rachunek bankowy ZFŚS.


Z uwagi na brak środków pieniężnych nie zdołam do 1 czerwca 2015 r. przekazać na rachunek bankowy ZFŚS 75% równowartości dokonanych odpisów. Czy przekazanie środków na rachunek tego Funduszu po tym terminie uniemożliwi mi zaliczenie ich równowartości do kosztów?

NIE. Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów równowartości odpisów i zwiększeń przekazanych na rachunek bankowy ZFŚS nie jest uzależnione od terminowego wpłacenia środków pieniężnych. Oznacza to, że dokonana po 1 czerwca 2015 r. (31 maja 2015 r. wypada w niedzielę) wpłata kwoty stanowiącej co najmniej 75% równowartości odpisów podstawowych, będzie stanowić koszt uzyskania przychodów w dacie faktycznego przekazania środków pieniężnych.


W związku z prowadzeniem odrębnego rachunku bankowego dla potrzeb ZFŚS podatnik ponosi koszty prowizji bankowych pobieranych z tego rachunku. Czy koszty obsługi rachunku bankowego ZFŚS stanowią koszt uzyskania przychodów?

Kosztów prowadzenia i obsługi wyodrębnionego rachunku bankowego ZFŚS przedsiębiorca nie może finansować z Funduszu. Musi je ponosić z własnych środków. Zatem, gdy prowizje pobierane są przez bank z rachunku ZFŚS, to pracodawca kwoty te refunduje z własnych środków obrotowych. Koszty prowizji bankowych wykazują związek przyczynowo-skutkowy z działalnością gospodarczą, gdyż dotyczą ogólnego funkcjonowania firmy. Nie są one również wymienione jako niestanowiące kosztów podatkowych. Tym samym nie ma przeszkód, by zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów.


Na koniec 2014 r. dokonałem korekty odpisu na ZFŚS, gdyż rzeczywisty stan zatrudnienia uległ zwiększeniu. Jednakże wpłaty równowartości tego zwiększenia dokonam dopiero teraz wraz z wpłatą równowartości pierwszej części odpisów za 2015 r. Czy wpłaconą obecnie kwotę zwiększenia mogę zaliczyć do kosztów?

TAK. Wzrost zatrudnienia w ciągu roku wiąże się z korektą powodującą zwiększenie odpisu na ZFŚS. Wpłata na rachunek bankowy środków pieniężnych odpowiadających równowartości tego zwiększenia stanowi koszt podatkowy. W przypadku gdy wpłata ta ma miejsce w następnym roku podatkowym (np. gdy w 2015 r. wpłacono równowartość zwiększeń odpisów za 2014 r.), to wpłacone środki są kosztem w momencie ich wpłaty (tj. w 2015 r.).

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.)

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.