Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Wsteczna korekta w podatku dochodowym
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Wsteczna korekta w podatku dochodowym

Gazeta Podatkowa nr 32 (1073) z dnia 22.04.2014
Agata Cieśla

Przyczyn powodujących korektę przychodów i kosztów firmowych może być wiele. Okolicznością skutkującą koniecznością jej dokonania może być m.in. zwrot towaru czy udzielenie rabatu. W związku z brakiem precyzyjnych uregulowań ustawowych, od lat kwestią sporną pozostaje ustalenie momentu, w którym korekta ta powinna nastąpić.

Przepisy obu ustaw o podatku dochodowym wskazują, że generalnie przychodami z działalności gospodarczej są należne kwoty, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast datą powstania tego przychodu zasadniczo jest dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury bądź uregulowania należności.

Ustawy podatkowe nie zawierają przepisów, które wprost odnosiłyby się do kwestii dokonywania korekty przychodów z działalności gospodarczej i to zarówno zwiększającej, jak i zmniejszającej ich wartość. W tej sytuacji zasadnym byłoby posiłkowanie się w omawianej kwestii stanowiskiem organów podatkowych lub orzecznictwem sądowym. Niestety, trudno doszukiwać się jednolitości w ich rozstrzygnięciach.


Fiskus każe się cofać

Od dłuższego czasu organy podatkowe twierdzą, że jeżeli korekta przychodu (bądź kosztu) spowodowana jest okolicznościami, które zaistniały już po wystawieniu faktury pierwotnej, czyli właśnie rabatem lub zwrotem towarów, momentem jej dokonania powinien być okres sprawozdawczy, w którym zaistniało zdarzenie pierwotne. Taką opinię znajdziemy w interpretacjach indywidualnych m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17.04.2013 r., nr IPPB3/423-68/13-2/AM oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27.01.2014 r., nr IPTPB3/423-454/13-3/KJ. W uzasadnieniu tej ostatniej, która dotyczyła korekty przychodów, organ podatkowy podkreślił, że zwrot towaru nie stanowi oddzielnego od sprzedaży towaru zdarzenia gospodarczego, a jedynie powoduje konieczność skorygowania wcześniejszej czynności prawnej. Stąd w opinii fiskusa faktury korygujące wystawiane po zakończeniu roku podatkowego, za który dokonywane są zwroty towarów, należy ujmować dla potrzeb podatku dochodowego wstecz, tj. w okresie sprawozdawczym, w którym powstał przychód należny. Jego zdaniem późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje zmiany daty powstania przychodu.


O stanowisku MF w kwestii wstecznej korekty pisaliśmy w GP nr 72 z 2013 r. na str. 1.


Przyjmując interpretację fiskusa, przedsiębiorcy, u których zwroty towarów występują często i w dużych ilościach na skutek reklamacji (np. dystrybutorzy sprzętu AGD i RTV) dotyczących sprzętu sprzedanego w różnych latach, musieliby nieustannie korygować zeznania, a to z technicznego punktu widzenia byłoby bardzo kłopotliwe do wykonania. Budzi to zrozumiały sprzeciw zainteresowanych. W omawianej kwestii w ubiegłym roku wystąpiliśmy do Ministerstwa Finansów o przeanalizowanie słuszności stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe. W piśmie z dnia 3 września 2013 r. stanowiącym odpowiedź na pytanie naszego Wydawnictwa, resort finansów stwierdził, że przychód z działalności gospodarczej nie ma cechy definitywności (niezmienności) po zakończeniu roku podatkowego. Z tego względu jego wartość może ulec zmniejszeniu m.in. o wartość zwróconych towarów, co skutkuje obowiązkiem dokonania korekty wielkości tych przychodów, a korekta ta może odnosić się jedynie do tego roku podatkowego, w którym powstał przychód, a nie do tego roku podatkowego, w którym nastąpił zwrot towaru.


Sądy nie rozstrzygają jednoznacznie

Poparcie stanowiska fiskusa można znaleźć w orzecznictwie sądowym. Pogląd, zgodnie z którym korektę należy odnosić do okresu zaistnienia zdarzenia pierwotnego, znajdziemy m.in. w wyrokach NSA: z dnia 17.05.2012 r., sygn. akt II FSK 2142/12, z dnia 2.08.2012 r., sygn. akt II FSK31/11 oraz z dnia 10.10.2012 r., sygn. akt II FSK 646/11. W ten sam sposób orzekały WSA, m.in. WSA w Warszawie w wyroku z dnia 19.11.2013 r., sygn. akt III SA/Wa 1476/13, oraz w Łodzi w wyroku z dnia 16.10.2013 r., sygn. akt I SA/Łd 945/13.

Chociaż wyroków popierających fiskusa jest zdecydowanie więcej, to należy wskazać, że zdarzają się również odmienne, rozstrzygające na korzyść podatników. Do takich należą m.in. wyroki WSA: w Warszawie z dnia 27.03.2013 r., sygn. akt III SA/Wa 2715/12, i z dnia 5.12.2013 r., sygn. akt III SA/Wa 1454/13, oraz w Gdańsku z dnia 19.02.2014 r., sygn. akt I SA/Gd 1686/13). W wyroku z dnia 5.12.2013 r. WSA stwierdził, że stanowisko podatnika, zgodnie z którym upust od zakupów dokonanych w poprzednim roku podatkowym należy uwzględnić w rozliczeniu podatkowym za rok, w którym upust został przyznany, jest prawidłowe. Z kolei w wyroku z dnia 27.03.2013 r. skład orzekający wyraźnie podkreślił, że nie istnieje żadne uzasadnienie prawne, dla którego korekta przychodów wykazanych prawidłowo w danym okresie rozliczeniowym miałaby wpływać z mocą wsteczną na ten okres z powodu zdarzeń, które zaistniały dopiero po jego upływie. W jego opinii przyjęcie koncepcji organu skutkowałoby obowiązkiem naliczenia i uiszczenia odsetek należnych z tytułu ewentualnego zaniżenia zobowiązania podatkowego, co zasadniczo kłóciłoby się z zasadą, że odsetki obciążać mogą podatnika tylko z powodów zawinionych przez niego.

Wobec spolaryzowanych stanowisk w orzecznictwie trudno przewidzieć, jakie rozstrzygnięcie mogłoby zapaść w konkretnej sprawie. Jak jednak widać, warto niekiedy wejść w spór z fiskusem, gdyż w omawianej kwestii w ostatecznym rozrachunku nie zawsze on ma rację.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.)

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.