Jesteśmy spółką z o.o. - małym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zakupiliśmy środek trwały. Czy możemy poddać go jednorazowej amortyzacji? Jak będzie przebiegała ewidencja księgowa jednorazowego odpisu amortyzacyjnego?
Z przepisów art. 16k ust. 7-13 updop oraz art. 22k ust. 7-13 updof wynika, że podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność gospodarczą oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych. Metoda ta może być stosowana wyłącznie w odniesieniu do środków trwałych zaliczanych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych.
W danym roku podatkowym suma jednorazowych odpisów amortyzacyjnych, niezależnie od ilości składników amortyzowanych tą metodą, nie może przekroczyć równowartości kwoty 50.000 euro. Ponadto podatnicy uprawnieni do jednorazowej amortyzacji mogą z tego przywileju korzystać jedynie w roku podatkowym, w którym poddane jej składniki majątku zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przeliczenia kwoty wyrażonej w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w zaokrągleniu do 1.000 zł.
Limit jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w 2017 r. wynosi 215.000 zł (tj.: 50.000 euro × 4,2976 zł/euro, po zaokrągleniu do 1.000 zł). W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających na wspólników tej spółki. |
Przy określaniu kwoty limitu nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł.
Jednorazowych odpisów amortyzacyjnych podatnicy mogą dokonywać nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych lub dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach, co miesiąc albo w równych ratach co kwartał albo jednorazowo na koniec roku podatkowego.
W sytuacji gdy wartość początkowa środków trwałych przewyższy określony limit, od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przyjętą metodą amortyzacji - metodą liniową z zastosowaniem stawek z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych (z możliwością obniżenia lub ewentualną możliwością podwyższenia) lub metodą degresywną.
Kalkulatory amortyzacji dostępne są w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl w zakładce Kalkulatory w podatku dochodowym |
Należy pamiętać, że suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 16 ust. 1 updop i art. 23 ust. 1 updof, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.
W myśl art. 4a pkt 10 updop i art. 5a pkt 20 updof, małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro. Przeliczenia kwoty wyrażonej w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.
Małym podatnikiem w 2017 r. jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży, wraz z kwotą należnego VAT, nie przekroczyła w 2016 r. kwoty 5.157.000 zł (tj.: 1.200.000 euro × 4,2976 zł/euro, po zaokrągleniu do 1.000 zł). |
Co ważne, nie wszyscy podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą mogą skorzystać z jednorazowych odpisów amortyzacyjnych. Nieuprawnionymi do jednorazowej amortyzacji są:
1) podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, którzy zostali utworzeni:
a) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników,
b) w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną,
c) przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro,
2) podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, którzy w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadzili działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnicy spółki niebędącej osobą prawną; ograniczenie to ma również zastosowanie, jeżeli taką działalność prowadzili małżonkowie tych osób, a między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.
Dla celów bilansowych dokonywanie jednorazowej amortyzacji jest możliwe tylko w stosunku do środków trwałych o niskiej jednostkowej wartości początkowej, czyli takich, które z punku widzenia jednostki przedstawiają nieistotną wartość. |
Na podstawie art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości, odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego dokonuje się drogą systematycznego, planowanego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania. W myśl natomiast art. 32 ust. 6 ustawy o rachunkowości, można dla składników majątku o niskiej jednostkowej wartości początkowej ustalić odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe w sposób uproszczony, np. dokonując jednorazowego odpisu amortyzacyjnego ich wartości początkowej. Uproszczenia jednostka może stosować na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości, jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej firmy oraz wynik finansowy.
Jednorazowe odpisy amortyzacyjne, które jednostka dokonuje na podstawie przepisów podatkowych, doliczane są do kosztów podatkowych statystycznie. Odpisów tych nie ujmuje się w księgach rachunkowych. Dla celów bilansowych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości i to one podlegają ewidencji księgowej. |
|