Kredyt inwestycyjny jest zaciągany w celu sfinansowania zakupu (lub budowy) składników majątku trwałego - najczęściej środków trwałych, np. na zakup maszyny produkcyjnej czy samochodu, na budowę nowej hali produkcyjnej czy budynku administracyjnego. Kredyt taki może również finansować koszty modernizacji istniejących środków trwałych lub odtworzenia zużytego majątku.
Kredyt inwestycyjny może być ujmowany w ewidencji księgowej na koncie 13-4 "Kredyty bankowe" (w analityce: Kredyt inwestycyjny). Wszelkie koszty obsługi tego kredytu, w tym prowizje i odsetki, które zostały poniesione do dnia wprowadzenia środka trwałego do używania (lub do dnia bilansowego), odnosi się na zwiększenie jego wartości początkowej. |
Wynika to z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości, w świetle którego wartość środka trwałego w budowie obejmuje ogół kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym m.in. koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu jego finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu. Koszty te ewidencjonuje się zatem na koncie 08 "Środki trwałe w budowie" lub 01 "Środki trwałe". Dotyczy to także nienotyfikowanych na dzień bilansowy odsetek od kredytu inwestycyjnego - o ile zostały naliczone przed dniem oddania środków trwałych do używania.
Po dniu oddania środka trwałego do używania wszelkie koszty obsługi kredytu zalicza się do kosztów finansowych i ujmuje na koncie 75-1 "Koszty finansowe". Gdyby prowizja za udzielenie kredytu została zapłacona przez jednostkę po przyjęciu środka trwałego do używania, jej odniesienie do kosztów finansowych może odbyć się w sposób wskazany w art. 39 ust. 4 ustawy o rachunkowości, o ile jest to kwota istotna.
Operacje związane z otrzymaniem i spłatą kredytu inwestycyjnego oraz jego obsługą mogą być księgowane w sposób zaprezentowany w poniższej tabeli.
Operacje związane z rozliczeniem kwoty otrzymanego kredytu inwestycyjnego | Konto | |
Wn | Ma | |
1. Wpływ kredytu na rachunek bieżący jednostki | 13-0 | 13-4 |
2. Zapłata prowizji np. od uruchomienia kredytu | 08 lub 01 | 13-0 |
3. Wpływ kredytu na rachunek bieżący jednostki pomniejszony o pobraną z góry prowizję (przed oddaniem środka trwałego do używania): |
|
|
a) kwota przyznanego kredytu | 13-4 | |
b) prowizja potrącona z góry przez bank | 08 lub 01 | |
c) kwota kredytu, jaka wpłynęła na rachunek bankowy | 13-0 | |
4. Spłata raty kredytu łącznie z odsetkami (przed oddaniem środka trwałego do używania): | ||
a) rata kapitałowa | 13-4 | |
b) odsetki | 08 lub 01 | |
c) łączna kwota raty | 13-0 | |
5. Spłata odsetek lub prowizji bankowych po oddaniu środka trwałego do używania | 75-1 | 13-0 |
6. Naliczenie na dzień bilansowy nienotyfikowanych odsetek od kredytu - przed oddaniem środka trwałego do używania |
08 lub 01 | 65-1 lub 13-4 |
7. Naliczenie na dzień bilansowy nienotyfikowanych odsetek od kredytu - po oddaniu środka trwałego do używania |
75-1 | 65-1 lub 13-4 |
Przykład
I. Założenia:
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. WB - wpływ na rachunek bankowy jednostki kredytu inwestycyjnego - po pomniejszeniu o pobraną prowizję: |
|||
a) kwota otrzymana na rachunek bieżący | 128.700 zł | 13-0 | |
b) potrącona kwota prowizji | 1.300 zł | 08 | |
c) wartość nominalna kredytu | 130.000 zł | 13-4 | |
2. WB - spłata pierwszej raty kredytu inwestycyjnego: | |||
a) część kapitałowa | 3.611 zł | 13-4 | |
b) kwota odsetek | 541 zł | 08 | |
c) całkowita rata kredytu | 4.152 zł | 13-0 | |
3. OT - przyjęcie środka trwałego do używania: 136.000 zł + 1.300 zł + 541 zł = | 137.841 zł | 01 | 08 |
4. WB - spłata drugiej raty kredytu inwestycyjnego: | |||
a) część kapitałowa | 3.611 zł | 13-4 | |
b) kwota odsetek | 526 zł | 75-1 | |
c) całkowita rata kredytu | 4.137 zł | 13-0 |
III. Księgowania:
|