Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku u źródła ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku u źródła zapłaconego za kontrahenta zagranicznego

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 36 (899) z dnia 20.12.2015

Spółka wypłaca kontrahentowi zagranicznemu (osobie prawnej) należności, od których jest zobowiązana pobrać podatek u źródła (spółka nie otrzymała od kontrahenta certyfikatu rezydencji). Spółka nie ma możliwości poboru tego podatku, w związku z czym ubruttawia kwotę tej należności i z własnych środków płaci ww. podatek. Czy kwotę tego podatku spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Generalnie nie ma przeszkód, aby kwota zryczałtowanego podatku dochodowego (podatku u źródła), zapłacona do urzędu skarbowego za kontrahenta zagranicznego, została zaliczona przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

W skrócie wspomnijmy, że w przypadku uzyskania na terytorium Polski przez kontrahentów zagranicznych (nierezydentów) przychodów z tytułu m.in. odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, itd., od przychodów tych generalnie ustala się zryczałtowany podatek dochodowy (tzw. podatek u źródła) w wysokości 20% przychodów. Z kolei w przypadku usług uzyskanych na terytorium Polski przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, podatek dochodowy ustala się w wysokości 10% tych przychodów. Kwestie te reguluje art. 21 ust. 1 ustawy o PDOP.

Powyższe stawki stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska (zob. art. 21 ust. 2 ww. ustawy). To oznacza, że stosuje się stawki podatku wynikające z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo nie pobiera się podatku zgodnie z taką umową. Jest to jednak możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji (zob. art. 26 ust. 1 ww. ustawy). W odniesieniu do niektórych z ww. przychodów przepisy krajowe przewidują zwolnienie od podatku (zob. art. 21 ust. 3 ww. ustawy), kwestie te tu jednak pomijamy.

Więcej przeczytasz w
Na temat ubruttowienia należności pisaliśmy
w Biuletynie Informacyjnym nr 28 z 1.10.2015 r.
naBiuletynie Informacyjnym nr 28 z 1.10.2015 r. na str. 39-41

W pytaniu wskazano, że spółka nie otrzymała od kontrahenta zagranicznego certyfikatu rezydencji, musi zatem od wypłacanej na jego rzecz należności pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości określonej w ustawie o PDOP. Jednak spółka nie ma możliwości poboru tego podatku i odprowadza go do urzędu skarbowego z własnych środków, ubruttawiając kwotę ww. należności.

Odnosząc się do możliwości ujęcia kwoty tego podatku w kosztach podatkowych należy wspomnieć, że nie ma tu zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 15 ustawy o PDOP, na podstawie którego wyłączono z kosztów uzyskania przychodów podatek dochodowy (oraz wpłaty z zysku określone w odrębnych przepisach). Wyłączenie to dotyczy bowiem "własnego" podatku dochodowego, a nie "cudzego" podatku, tj. podatku płaconego za kontrahenta przez płatnika.

Tak też zgodnie uznają organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 22 grudnia 2014 r., nr IPPB3/423-1023/14-2/JBB, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2014 r., nr ILPB3/423-444/14-2/PR, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 26 września 2014 r., nr ITPB3/423-284/14/DK oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 16 listopada 2012 r., nr IBPBI/2/423-1224/12/AP. W ostatniej z tych interpretacji organ podatkowy, odnosząc się do możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów pokrytej przez spółkę (płatnika) kwoty podatku u źródła od odsetek od pożyczek/należności licencyjnych, uznał:

"(...) w przedstawionym opisie stanu faktycznego nie znajduje zastosowania żaden z przepisów art. 16 ust. 1 updop, a w szczególności art. 16 ust. 1 pkt 15 updop, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku dochodowego oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych przepisach. Zakres tego przepisu odnosi się bowiem wyłącznie do podatku dochodowego, uiszczanego przez podatnika. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka jest natomiast płatnikiem, a nie podatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego; wypełnia obowiązki płatnika nałożone przez przepisy updop. (...)"

W świetle powyższego, gdy spółka nie ma możliwości pobrania podatku u źródła od należności wypłaconej kontrahentowi zagranicznemu i płaci go z własnych środków, to generalnie nie ma przeszkód, aby kwotę tego podatku zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów. Kosztem podatkowym może być zatem ubruttowiona wartość ww. należności, wraz z zawartą w niej kwotą podatku u źródła, zapłaconą za kontrahenta zagranicznego. Ujmując tę ubruttowioną wartość w kosztach podatkowych należy mieć jednak na uwadze ogólne zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, tj. wydatek musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Również organy podatkowe akceptują możliwość ujęcia w kosztach podatkowych płatnika (tu: spółki) wartości podatku u źródła zapłaconego za kontrahenta zagranicznego. Potwierdzają to przywołane wyżej interpretacje indywidualne.

Również dla celów bilansowych kwota podatku u źródła, zapłacona za kontrahenta zagranicznego, będzie obciążała koszty jednostki wypłacającej należność. Jednostka ta może ująć w swoich księgach rachunkowych operacje związane z tą ubruttowioną należnością np. w następujący sposób:

1. Wartość ubruttowionej należności (kwota należności oraz kwota podatku u źródła):
      - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
      - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami"
         lub konto 24 "Pozostałe rozrachunki".
2. Zarachowanie wartości usługi do kosztów:
      - Wn konto 40-2 "Usługi obce",
      - Ma konto 30
      i równolegle:
      - Wn odpowiednie konto zespołu 5,
      - Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".
3. Pobranie podatku u źródła:
      - Wn konto 21 lub konto 24,
      - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".
4. Kwota zapłacona kontrahentowi (wartość należności ubruttowionej minus kwota podatku u źródła):
      - Wn konto 21 lub konto 24,
      - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący" lub konto 13-1
         "Rachunek walutowy".

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.