Wykupujemy pakiety medyczne dla pracowników, które wydajemy im za symboliczną odpłatnością. Czy część pokrywana przez pracowników zmniejsza koszt świadczenia wykazany w księgach rachunkowych, czy też na zasadzie sprzedaży stanowi przychód?
Do kosztów firmy zalicza się jedynie część świadczenia sfinansowaną przez pracodawcę. Kwota obciążająca pracownika nie jest przychodem, tylko podlega ujęciu na kontach rozrachunkowych. |
Wydatki na zakup pakietów medycznych odnosi się w ciężar kosztów działalności operacyjnej. Ponieważ jest to świadczenie na rzecz pracowników, podlega ewidencji na koncie 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub na odpowiednim koncie zespołu 5.
Natomiast kwota zwracana przez pracownika podlega rozliczeniu jedynie na kontach rozrachunkowych. Może zostać ujęta np. na koncie 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami".
Zatem w przypadku opisanym w pytaniu, gdy część wydatku dotyczącą pakietu pokrywa pracodawca oraz część (tutaj: symboliczną) pracownik, w księgach rachunkowych mogą wystąpić następujące zapisy:
1. Dokument (faktura) potwierdzający zakup pakietów medycznych: |
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" lub konto 24 "Pozostałe rozrachunki". |
2. Rozliczenie zakupionych usług: |
• w części sfinansowanej przez pracodawcę: |
- Wn konto 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia"; |
• w części obciążającej pracownika: |
- Wn konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami"; |
• wartość pakietów: |
- Ma konto 30. |
3. Potrącenie należności za pakiety np. z wynagrodzenia: |
- Wn konto 23 "Rozrachunki z pracownikami z tytułu wynagrodzeń", - Ma konto 23-4. |
Przekazane pracownikom pakiety medyczne stanowią dla nich (w części sfinansowanej przez pracodawcę) częściowo odpłatne świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF. W związku z tym pracodawca jako płatnik ma obowiązek doliczenia wartości takiego świadczenia (w części nieodpłatnej) do przychodów pracownika ze stosunku pracy, podlegających opodatkowaniu.
Wartość takiego przychodu ustala się zgodnie z art. 11 ust. 2b ustawy o PDOF, czyli w wysokości różnicy pomiędzy:
Zatem przychodem pracownika z tytułu otrzymanego dofinansowania do pakietów medycznych jest różnica między ceną pakietu medycznego wynikającą z faktury (przypadającą na danego pracownika) a odpłatnością ponoszoną przez pracownika.
Wartość omawianych świadczeń stanowi zasadniczo podstawę dla wyliczenia obowiązkowych składek na ubezpieczenia społeczne. W myśl bowiem art. 18 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 121), podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. W konsekwencji wartość tych świadczeń stanowi również podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Należy jednak zaznaczyć, że w niektórych przypadkach tego rodzaju świadczenia mogą być zwolnione z oskładkowania. Jak wynika bowiem z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.), podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (w konsekwencji również na ubezpieczenie zdrowotne) nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.
Zatem składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne nie powinny być naliczane od przychodu pracownika z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, stanowiącego korzyść materialną wynikającą z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegającą na umożliwieniu pracownikowi skorzystania z artykułów, przedmiotów lub usług jedynie za częściową odpłatnością, przy czym częściowa odpłatność polega na partycypowaniu pracownika (choćby symbolicznym) w pokryciu kosztów zakupu niektórych artykułów, przedmiotów lub usług.
|
Szerzej na ten temat pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 7 z 1.03.2015 r. na str. 53 |
W uzupełnieniu dodajmy, iż zgodnie z ustawą o VAT, przekazanie pracownikom pakietów medycznych częściowo odpłatnych uznawane jest za usługę odpłatną, korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 w związku z pkt 19a ustawy o VAT. W związku z tym podatnik musi wykazać w deklaracji VAT-7, składanej za okres, w którym nastąpiło przekazanie pakietów, obrót zwolniony.
|