| Nieodpłatne udostępnianie pracownikowi samochodu służbowego do celów prywatnych stanowi dla niego przychód ze stosunku pracy podlegający oskładkowaniu i opodatkowaniu. Przychód ten nie jest jednak wykazywany w księgach pracodawcy. Jest on statystycznie doliczany do uzyskanego przez pracownika w danym miesiącu wynagrodzenia, w celu obliczenia zaliczki na podatek dochodowy oraz składek ZUS. |
Potrącone w związku z uzyskanym przychodem podatkowym zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne mogą zostać ujęte w księgach rachunkowych pracodawcy na podstawie listy płac w miesiącu otrzymania świadczenia, w sposób zaprezentowany na przykładzie.
Przykład
I. Założenia:
1. Jednostka podpisała z pracownikiem umowę na nieodpłatne używanie samochodu służbowego (o pojemności silnika do 1.600 cm3) do celów prywatnych. Wartość przychodu z tytułu nieodpłatnego używania samochodu w kwietniu 2015 r. wyniosła: 250 zł.
2. Wynagrodzenie zasadnicze tego pracownika wynosi: 4.200 zł brutto.
3. Rozliczenie podatkowo-składkowe wypłaty dokonanej pracownikowi w kwietniu 2015 r. było następujące:
| Lp. | Treść | Kwota |
| 1. | Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: 4.200 zł + 250 zł = | |
| 2. | Składki na ubezpieczenia społeczne: 4.450,00 zł × (9,76% + 1,5% + 2,45%) = | 610,10 zł |
| 3. | Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 4.450,00 zł – 610,10 zł = | 3.839,90 zł |
| 4. | Składka na ubezpieczenie zdrowotne: 3.839,90 zł × 9% = | 345,59 zł |
| 5. | Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia: 3.839,90 zł × 7,75% = | 297,59 zł |
| 6. | Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy (po zaokrągleniu): 4.450,00 zł – (111,25 zł + 610,10 zł) = |
3.729,00 zł |
| 7. | Zaliczka na podatek dochodowy: (3.729,00 zł × 18%) – 46,33 zł = | 624,89 zł |
| 8. | Pobrana zaliczka na podatek dochodowy (po zaokrągleniu): 624,89 zł – 297,59 zł = | 327,00 zł |
| 9. | Kwota wynagrodzenia do wypłaty: 4.200,00 zł – (610,10 zł + 345,59 zł + 327,00 zł) = | 2.917,31 zł |
4. Jednostka nie jest zobowiązana do wykazania VAT należnego od nieodpłatnego udostępniania samochodu służbowego pracownikowi.
5. Ewidencję kosztów jednostka prowadzi tylko na kontach zespołu 4.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. LP – lista płac pracownika: | |||
| a) kwota wynagrodzenia brutto | |
||
| b) składki na ubezpieczenia społeczne obciążające pracownika oraz składka zdrowotna: 610,10 zł + 345,59 zł = |
955,69 zł | 23-0 | 22 |
| c) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych | 327,00 zł | 23-0 | 22 |
| d) składki na ubezpieczenia społeczne obciążające pracodawcę oraz składki na FP i FGŚP: 4.450,00 zł × (9,76% + 6,50% + 1,80% + 2,45% + 0,10%) = |
917,15 zł | 40-5 | 22 |
| 2. WB – wypłata wynagrodzenia | 2.917,31 zł | 23-0 | 13-0 |
III. Księgowania:
Jeżeli z tytułu nieodpłatnego udostępniania pracownikowi samochodu służbowego pracodawca jest zobowiązany wykazać VAT należny, to kwotę tego podatku odnosi się w księgach rachunkowych w ciężar kosztów podstawowej działalności operacyjnej, zapisem:
| – Wn konto 40-3 "Podatki i opłaty" lub konto zespołu 5, – Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego". |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
