Wykupiliśmy polisę ubezpieczeniową środka trwałego w budowie na okres 1 roku. Jak ująć taki koszt w księgach rachunkowych? Czy wpłynie on na wartość początkową budowanego środka trwałego? Ewidencję kosztów prowadzimy na kontach zespołu 4 i 5.
Co do zasady, środki trwałe przyjmuje się do użytkowania w ich wartości początkowej, którą w odniesieniu do środków trwałych wytwarzanych we własnym zakresie stanowić będzie koszt wytworzenia. Według art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości koszt wytworzenia środków trwałych w budowie obejmuje ogół kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia środka do używania. Wśród różnego rodzaju wydatków, które zalicza się do kosztów wytworzenia środka trwałego w budowie można wyróżnić przykładowo koszty dokumentacji projektowej, koszty przygotowania terenu pod budowę, koszty pozwoleń, badań, ekspertyz, koszty materiałów, robót budowlanych, montażowych, koszty nadzoru, a także opisane w pytaniu koszty ubezpieczeń majątkowych budowanych obiektów.
Z pytania wynika, że jednostka wykupiła polisę ubezpieczeniową środka trwałego w budowie na okres 1 roku. W związku z tym koszty tego ubezpieczenia wskazane jest rozliczać w czasie zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości, jako czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów. Jednocześnie koszty ubezpieczenia środka trwałego w budowie przypadające na okres trwania tej budowy zwiększą koszt wytworzenia środka trwałego. Po oddaniu składnika majątku objętego ubezpieczeniem do używania zostaną zatem uwzględnione w jego wartości początkowej, od której dokonywane będą odpisy amortyzacyjne. Natomiast część kosztów ubezpieczenia, która będzie przypadać na okres po oddaniu środka trwałego do używania, powinna obciążyć koszty działalności operacyjnej jednostki. |
Ewidencja kosztów ubezpieczenia budowanego środka trwałego w jednostce prowadzącej konta zespołu 4 i 5 może przebiegać następującymi sposobami:
Sposób I – ewidencja pełna | Sposób II – ewidencja uproszczona | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
Przykład
Sposób I – ewidencja pełna
I. Założenia:
1. Spółka opłaciła składkę na ubezpieczenie środka trwałego w budowie w kwocie: 1.440 zł. Polisa obejmuje okres od 1 grudnia 2014 r. do 30 listopada 2015 r. Środek trwały oddano do używania 2 stycznia 2015 r.
2. Ewidencję kosztów spółka prowadzi na kontach zespołu 4 i 5 oraz sporządza porównawczy rachunek zysków i strat. Koszty przeznaczone do rozliczenia w czasie na podstawie dokumentów źródłowych jednostka odnosi w ciężar kont zespołu 4 i równocześnie aktywuje je na koncie 64-0.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
A. Zapisy w księgach grudnia 2014 r. | |||
1. PK – wartość ubezpieczenia środka trwałego w budowie na podstawie polisy | |
24 | |
2. PK – przeniesienie kosztów ubezpieczenia do rozliczenia w czasie | 1.440 zł | 64-0 | 49 |
3. PK – część kosztów ubezpieczenia przypadająca na bieżący okres sprawozdawczy (przed oddaniem środka trwałego do używania): | |||
a) koszty przypadające na grudzień 2014 r.: 1.440 zł : 12 m-cy = | 120 zł | 79-1 | |
b) zarachowanie kosztów w ciężar środków trwałych w budowie | 120 zł | 08 | 79-0 |
B. Zapisy w księgach stycznia 2015 r. | |||
1. PK – część kosztów ubezpieczenia przypadająca na bieżący okres sprawozdawczy (po oddaniu środka trwałego do używania) | 120 zł | 55 | 64-0 |
III. Księgowania:
A. Zapisy w księgach grudnia 2014 r.
B. Zapisy w księgach stycznia 2015 r.
Przykład
Sposób II – ewidencja uproszczona
I. Założenia:
1. Jednostka opłaciła składkę na ubezpieczenie środka trwałego w budowie w kwocie: 2.760 zł. Polisa obejmuje okres od 1 grudnia 2014 r. do 30 listopada 2015 r. Środek trwały oddano do używania 2 stycznia 2015 r.
2. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5. Koszty przeznaczone do rozliczenia w czasie ujmuje bezpośrednio z dokumentów źródłowych na koncie 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
A. Zapisy w księgach grudnia 2014 r. | |||
1. PK – wartość ubezpieczenia środka trwałego w budowie na podstawie polisy | 2.760 zł | 64-0 | 24 |
2. PK – koszty ubezpieczenia przypadające na grudzień 2014 r.: 2.760 zł : 12 m-cy = | 230 zł | 08 | 64-0 |
B. Zapisy w księgach stycznia 2015 r. | |||
1. PK – koszty ubezpieczenia przypadające na styczeń 2015 r. | 230 zł | 40-6 | 64-0 |
oraz równolegle | 230 zł | 55 | 49 |
III. Księgowania:
A. Zapisy w księgach grudnia 2014 r.
B. Zapisy w księgach stycznia 2015 r.
|