Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Faktura za abonament i usługi telekomunikacyjne, dotycząca kilku miesięcy ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Faktura za abonament i usługi telekomunikacyjne, dotycząca kilku miesięcy w roku obrotowym

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 15 (375) z dnia 1.08.2014

Na początku czerwca spółka otrzymała fakturę za usługi telekomunikacyjne wystawioną w maju 2014 r., dotyczącą abonamentu za okres od 25 maja 2014 r. do 24 czerwca 2014 r. i połączeń za okres od 25 kwietnia 2014 r. do 24 maja 2014 r. Jak zaksięgować powyższą fakturę?

1. Zasady ewidencji faktur kosztowych na przełomie okresów sprawozdawczych
Jeśli faktura za usługi telekomunikacyjne dokumentuje połączenia i abonament dotyczące różnych miesięcy, to koszty tych usług odnosi się generalnie – w myśl zasady memoriału – w ciężar okresów sprawozdawczych, których te koszty dotyczą. Jednostka może także zastosować uproszczenie i ujmować faktury dotyczące abonamentu oraz usług telekomunikacyjnych w całości w koszty jednego okresu sprawozdawczego (np. miesiąca, w którym wystawiono lub otrzymano fakturę). Przyjętą zasadę powinna opisać w polityce rachunkowości i stosować konsekwentnie w sposób ciągły z okresu na okres.

Określona w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości zasada memoriału mówi co prawda o roku obrotowym, jednak wskazane jest ją stosować do każdego okresu sprawozdawczego. Przypomnijmy, że – w świetle art. 3 ust. 1 pkt 8 ustawy o rachunkowości – okresem sprawozdawczym jest okres, za który jednostka sporządza sprawozdanie finansowe w trybie przewidzianym ustawą lub inne sprawozdania sporządzone na podstawie ksiąg rachunkowych.

Przy ustalaniu okresu sprawozdawczego uwzględnia się obowiązek jednostki związany z ustalaniem comiesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, sporządzanie deklaracji związanych z rozliczaniem VAT, zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej sporządzane na koniec miesiąca. Dlatego w praktyce jednostki najczęściej przyjmują za okres sprawozdawczy jeden miesiąc (może być to również kwartał lub inny okres wybrany przez jednostkę).

Jednostka powinna zatem rozliczyć wynikające z otrzymanej faktury koszty usług telekomunikacyjnych (połączenia i abonament) proporcjonalnie, odnosząc je w koszty poszczególnych miesięcy, których dotyczą.

Generalnie, w przypadku gdy koszty dotyczą przyszłych okresów, jednostka powinna dokonać czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów (por. art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Jeżeli jednak w ocenie jednostki kwota dotycząca połączeń i abonamentu nie jest istotna i nie wywiera ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie jej sytuacji majątkowej i finansowej oraz na wynik finansowy, to jednostka ta może skorzystać z uproszczenia określonego w art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości i zaksięgować koszty tych usług w ciężar tylko jednego okresu sprawozdawczego (np. tego miesiąca, w którym wystawiono fakturę). Postępowanie takie powinno jednak wynikać z przyjętych zasad polityki rachunkowości jednostki i być stosowane w sposób ciągły.

Co istotne, jeśli faktura wpłynie do jednostki już po zamknięciu ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego, którego dotyczy, to jednostka może ująć tę fakturę w księgach rachunkowych okresu, w którym ją otrzymała.

Warto także przypomnieć, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabywanych usług telekomunikacyjnych powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do tych usług powstał obowiązek podatkowy (por. art. 86 ust. 10 ustawy o VAT). W przypadku usług telekomunikacyjnych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (por. art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT).

Należy przy tym pamiętać o zastrzeżeniu określonym w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, z którego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Oznacza to, że w przypadku nabycia usługi telekomunikacyjnej prawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę. Przy czym, gdyby podatnik nie dokonał odliczenia kwoty podatku naliczonego w wyżej określonym terminie, to może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (por. art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).


2. Koszty usług dotyczące przyszłych okresów rozliczane w czasie

Przykład

I. Założenia:

1. Na początku czerwca 2014 r. jednostka otrzymała fakturę za usługi telekomunikacyjne, wystawioną 26 maja 2014 r. na kwotę: 454,04 zł (w tym VAT: 84,90 zł). Z faktury wynika, iż obejmuje ona abonament (270,76 zł netto) za okres: 25.05.2014 r.–24.06.2014 r. i połączenia (98,38 zł netto) za okres: 25.04.2014 r.–24.05.2014 r.

2. Według polityki rachunkowości, jednostka usługi telekomunikacyjne (abonament i połączenia) rozlicza proporcjonalnie i odnosi w koszty miesiąca, którego dotyczą, za pośrednictwem konta 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów". Przy czym ewidencję kosztów prowadzi tylko na kontach zespołu 4.

3. Rozliczenie abonamentu:

a) koszty maja 2014 r.: (270,76 zł : 31 dni) × 7 dni maja = 61,14 zł,

b) koszty czerwca 2014 r.: (270,76 zł : 31 dni) × 24 dni czerwca = 209,62 zł.

4. W związku z tym, iż połączenia obejmują część kwietnia 2014 r., za który księgi są już zamknięte, koszty połączeń w całości odniesiono w koszty maja 2014 r.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma

A. Zapisy w księgach maja 2014 r.

1. FZ – faktura dokumentująca zakup usług telekomunikacyjnych:
   a) kwota brutto (łączna kwota zobowiązania) 454,04 zł 30 21
   b) VAT naliczony do odliczenia w terminie określonym w ustawie o VAT 84,90 zł 22-1 30
   c) wartość w cenie zakupu – zarachowanie abonamentu i połączeń w koszty:
       270,76 zł + 98,38 zł = 
369,14 zł 40-2 30
2. PK – przeniesienie części abonamentu dotyczącego czerwca 2014 r. do rozliczenia w przyszłym okresie 209,62 zł 64-0 49

B. Zapisy w księgach czerwca 2014 r.

1. PK – zaliczenie do kosztów czerwca 2014 r. kwoty usługi telekomunikacyjnej aktywowanej na koncie 64-0 209,62 zł 49 64-0

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach maja 2014 r.

Koszty usług dotyczące przyszłych okresów rozliczane w czasie

B. Zapisy w księgach czerwca 2014 r.

Koszty usług dotyczące przyszłych okresów rozliczane w czasie

3. Uproszczona ewidencja kosztów usług telekomunikacyjnych

Przykład

I. Założenia:

Założenia analogiczne jak w przykładzie poprzednim, przy czym koszty usług telekomunikacyjnych (połączeń i abonamentu) jako nieistotne odnoszone są w całości w koszty miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma

A. Zapisy w księgach maja 2014 r.

1. FZ – faktura dokumentująca zakup usług telekomunikacyjnych:
   a) kwota brutto (łączna kwota zobowiązania) 454,04 zł 30 21
   b) VAT naliczony do odliczenia w terminie określonym w ustawie o VAT 84,90 zł 22-1 30
   c) wartość w cenie zakupu – zarachowanie abonamentu i połączeń w koszty:
      270,76 zł + 98,38 zł = 
369,14 zł 40-2 30

III. Księgowania:

Uproszczona ewidencja kosztów usług telekomunikacyjnych

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.