Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Przekwalifikowanie składnika majątku do środków trwałych
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Przekwalifikowanie składnika majątku do środków trwałych

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 13 (373) z dnia 1.07.2014

Spółka w ubiegłym roku zakupiła urządzenie o wartości przewyższającej 3.500 zł, które miała użytkować krócej niż rok. W związku z tym nie zaliczyła tego urządzenia do środków trwałych, lecz wydatek poniesiony na jego zakup odniosła bezpośrednio w koszty zużycia materiałów. W tym roku minie dwanaście miesięcy od jego zakupu, a będzie on nadal potrzebny w działalności. Czy musimy wprowadzić go do ewidencji środków trwałych?

1. Zasady kwalifikowania składników do środków trwałych w świetle przepisów podatkowych i bilansowych

Definicja środków trwałych została zawarta w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości. Przez środki trwałe rozumie się rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki.

Tylko jednoczesne spełnienie ww. kryteriów jest podstawą zakwalifikowania danego składnika do środków trwałych.

Dla celów podatkowych, aby dany składnik został zaliczony do środków trwałych podlegających amortyzacji, powinien spełniać warunki określone w art. 16a ust. 1 updop oraz art. 22a ust. 1 updof, w tym m.in. przewidywany okres jego używania powinien być dłuższy niż rok.

Ponadto przepisy ustaw o podatku dochodowym określają dla środków trwałych limit w wysokości 3.500 zł. W sytuacji gdy wartość składnika majątku spełniającego kryteria zaliczenia do środków trwałych jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnik może:

1) nie zaliczać składnika majątku do środków trwałych, a wydatki na jego zakup zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania go do używania (por. art. 16d ust. 1 updop oraz art. 22d ust. 1 updof),

2) zaliczyć składnik majątku do środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych według właściwej stawki amortyzacyjnej (por. art. 16f ust. 3 updop oraz art. 22f ust. 3 updof),

3) zaliczyć składnik majątku do środków trwałych i dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu oddania go do używania albo w miesiącu następnym (por. art. 16f ust. 3 updop oraz art. 22f ust. 3 updof).

Jeżeli wartość początkowa środka trwałego przekroczy kwotę 3.500 zł, podatnik ma obowiązek ująć go w ewidencji środków trwałych oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych wynikających z art. 16h–16m updop oraz art. 22h–22m updof.

Jak wynika z przepisów ustawy o rachunkowości oraz ustaw podatkowych, aby dany składnik majątku zastał zaliczony do środków trwałych, przewidywany okres jego użytkowania musi przekraczać rok. O tym, jak długo będzie używany, decyduje jednostka we własnym zakresie. Jeżeli więc dany składnik nie będzie przez jednostkę użytkowany dłużej niż rok, to wydatki na jego nabycie (lub koszt wytworzenia) niezależnie od ich wysokości można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

W analizowanym przypadku spółka w momencie zakupu urządzenia o wartości powyżej 3.500 zł planowała używać je krócej niż rok. Uwzględniając zatem kryteria jakie określono w prawie bilansowym i podatkowym dla środków trwałych, jednostka nie powinna wykazywać tego składnika w środkach trwałych. Nie został bowiem spełniony jeden z warunków definicji środków trwałych, jakim jest okres ekonomicznej użyteczności dłuższy niż rok. Jego wartość słusznie została zaliczona do kosztów działalności operacyjnej jako koszty zużycia materiałów. Opisane zdarzenie można ująć w księgach rachunkowych, zapisem:
      – Wn konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii" lub konto zespołu 5,
      – Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu" lub 21 "Rozrachunki z dostawcami".

2. Konsekwencje podatkowe używania dłużej niż rok składnika majątku odniesionego w koszty w dniu zakupu
Jeżeli okaże się, że faktyczny okres używania składnika w działalności gospodarczej przekroczy rok, jednostka powinna wprowadzić go do ewidencji środków trwałych i amortyzować.

Dla celów podatkowych, w myśl art. 16e ust. 1 updop i art. 22e ust. 1 updof, w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym upłynął rok faktycznego okresu użytkowania składnika majątkowego, którego wartość początkowa przekracza 3.500 zł i który nie został zaliczony do środków trwałych ze względu na przewidywany okres jego używania równy lub krótszy niż rok, podatnik zobowiązany jest do:

a) zaliczenia tego składnika majątku do środków trwałych, przyjmując go do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia,

b) zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres jego dotychczasowego używania, obliczonych jedynie przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik do ustaw podatkowych,

c) stosowania stawki amortyzacji wynikającej z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych,

d) wpłacenia – w terminie do 20 dnia tego miesiąca – do urzędu skarbowego kwoty odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składnika majątku do dnia, w którym okres jego używania przekroczył rok.

Jeżeli różnica pomiędzy ceną nabycia (lub kosztem wytworzenia) a kwotą odpisów amortyzacyjnych przypadającą na okres dotychczasowego używania środka trwałego będzie wyższa od kosztów danego miesiąca, nierozliczona nadwyżka kosztów będzie pomniejszać koszty w następnych miesiącach (art. 16e ust. 3 updop i art. 22e ust. 3 updof).

Odsetki obliczone od różnicy pomiędzy ceną nabycia (lub kosztem wytworzenia) a kwotą odpisów amortyzacyjnych są naliczane według stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu zaliczenia składnika majątku do środków trwałych. Naliczoną kwotę odsetek wykazuje się w zeznaniu podatkowym.


3. Wprowadzenie do ewidencji środków trwałych urządzenia odniesionego w koszty bezpośrednio po zakupie

Wprowadzenie do ewidencji środków trwałych sprzętu, którego wartość przy zakupie została odniesiona w koszty zużycia materiałów, może przebiegać zapisami:

1. Wprowadzenie sprzętu do ewidencji środków trwałych (w cenie nabycia):
      – Wn konto 01 "Środki trwałe",
      – Ma konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii" lub konto zespołu 5
         albo konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" (w zależności od
         ustaleń w polityce rachunkowości).
2. Odpisy amortyzacyjne przypadające na okres dotychczasowego używania:
   a) odpisy amortyzacyjne przypadające na poprzedni rok obrotowy:
      – Wn konto 40-0 "Amortyzacja" lub konto zespołu 5
         albo konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne"
         (w zależności od ustaleń w polityce rachunkowości),
      – Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",
   b) odpisy amortyzacyjne przypadające na bieżący rok obrotowy:
      – Wn konto 40-0 "Amortyzacja" lub konto zespołu 5,
      – Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych".

W wyjątkowych sytuacjach, tzn. gdy wartość środka trwałego jest na tyle wysoka, że ma istotny wpływ na sprawozdanie finansowe za rok poprzedni, ww. operacje 1 oraz 2a odnosi się – zgodnie z art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości – na kapitał (fundusz) własny z wykorzystaniem konta 82 "Rozliczenie wyniku finansowego".

Odsetki z tytułu przekwalifikowania składnika majątku (tu: urządzenia) na środek trwały mogą zostać ujęte w księgach rachunkowych w następujący sposób:

1. Naliczenie odsetek:
      – Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
      – Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".
2. Zapłata odsetek do urzędu skarbowego:
      – Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",
      – Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Wskazane odsetki, choć są naliczane według stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, nie są odsetkami od zaległości podatkowej. Obowiązek ich zapłaty nie wynika z tytułu nieterminowej wpłaty należności budżetowych. Ustalenie to ma znaczenie na gruncie podatku dochodowego, gdyż na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 21 updop i art. 23 ust. 1 pkt 18 updof nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. Wymienione przepisy nie mają zastosowania do odsetek zapłaconych w związku z przekwalifikowaniem składnika majątku na środek trwały. Obowiązek ich zapłaty nie jest wynikiem nieprawidłowości po stronie podatnika, lecz dopuszczalnego przepisami przekwalifikowania składnika majątku na środek trwały. W związku z tym odsetki mogą zostać zaliczone do koszów uzyskania przychodów, co potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1669/10 (orzeczenie prawomocne).

Przykład

I. Założenia:

1. Spółka w maju 2013 r. zakupiła urządzenie o wartości: 15.000 zł (po odliczeniu VAT) i przekazała je do używania zaraz po dokonaniu zakupu. Spółka założyła, że przed upływem roku sprzeda to urządzenie, więc nie wprowadziła go do ewidencji środków trwałych, tylko zaliczyła wydatek na zakup bezpośrednio do kosztów.

2. Po upływie roku spółka podjęła decyzję o dalszym wykorzystywaniu urządzenia w działalności gospodarczej. W związku z tym, w czerwcu 2014 r., zaliczyła je do środków trwałych. Wartość początkową urządzenia stanowiła jego cena nabycia, czyli: 15.000 zł.

3. Także w czerwcu 2014 r. spółka pomniejszyła koszty uzyskania przychodów o różnicę pomiędzy ceną nabycia i dotychczasową amortyzacją (12.000 zł), wynikającą z następującego wyliczenia:

a) stawka amortyzacyjna dla tego urządzenia: 20%,

b) odpisy amortyzacyjne za okres od czerwca 2013 r. do maja 2014 r.:

15.000 zł × 20% = 3.000 zł (z tego: 1.750 zł za 2013 r., a 1.250 zł za 2014 r.),

c) kwota zmniejszająca koszty: 15.000 zł – 3.000 zł = 12.000 zł.

4. Na rachunek urzędu skarbowego wpłacono odsetki od kwoty: 12.000 zł, w przykładowej kwocie: 1.206 zł.

5. Zgodnie z polityką rachunkowości, korektę kosztów nieistotnych dotyczących lat ubiegłych odnosi się w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych. Składniki majątku zakupione w latach poprzednich, których faktyczny okres użytkowania przekroczył rok, wprowadza się do ewidencji środków trwałych w korespondencji z kontem pozostałych przychodów operacyjnych. Spółka prowadzi ewidencję kosztów działalności operacyjnej wyłącznie na kontach zespołu 4.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. OT – wprowadzenie sprzętu do ewidencji środków trwałych (w cenie nabycia) 15.000 zł 01 76-0
2. PK – zarachowanie naliczonych odpisów amortyzacyjnych przypadających na okres dotychczasowego używania:      
   a) odpisy amortyzacyjne przypadające na poprzedni rok obrotowy 1.750 zł 76-1 07-1
   b) odpisy amortyzacyjne przypadające na bieżący rok obrotowy 1.250 zł 40-0 07-1
3. PK – naliczenie odsetek 1.206 zł 75-1 22
4. WB – zapłata odsetek do urzędu skarbowego 1.206 zł 22 13-0

III. Księgowania:

Ewidencja środków trwałych

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.