Prowadzę sklep i sprzedaję również towary przez internet. Jak wystawić fakturę w przypadku, gdy odbiorcą jest firma, a towar wysyłany jest za pobraniem, za pośrednictwem firmy kurierskiej. Czy jako sposób zapłaty powinienem wybrać gotówkę (klient płaci firmie kurierskiej gotówką), czy przelew (firma kurierska wpłaca mi pieniądze od klienta za pośrednictwem banku)? Jak ująć w księgach te zdarzenia?
W przypadku sprzedaży przez internet, gdy towar wysyłany jest za pobraniem, kurier dostarcza przesyłkę, a wraz z nią fakturę. Następnie pobiera od odbiorcy pieniądze i dopiero wtedy wydaje przesyłkę. Co do zasady kurier realizujący dostawę zamówionej przesyłki, pobierając od odbiorcy za jej dostarczenie należność, działa w imieniu i na rzecz sprzedającego, a odbiorca dokonując zapłaty kurierowi reguluje należność za dokonaną dostawę udokumentowaną fakturą.
Zasady wystawiania faktur regulują obecnie przepisy ustawy o VAT, a dokładnie Dział XI "Dokumentacja". Ustawodawca, wśród danych jakie powinna zawierać faktura, określonych w art. 106e ustawy o VAT, nie wymienia informacji o formie zapłaty. Oznacza to, że nie jest to element obowiązkowy, który powinien się znaleźć na fakturze. W praktyce zazwyczaj jednostki podają taką informację na fakturze. Należy przy tym podkreślić, iż sama adnotacja na fakturze: "sposób zapłaty: gotówka" lub "sposób zapłaty: przelew" wskazuje jedynie w jakiej formie zobowiązanie należy uregulować, nie jest jednak potwierdzeniem, że już to nastąpiło. Dowodem zapłaty jest raczej umieszczenie na fakturze sformułowania o treści na przykład: "zapłacono gotówką" lub "zapłacono przelewem". Dowodem na to, że kupujący zapłacił może być pokwitowanie przyjęcia wpłaty umieszczone na fakturze w postaci pieczęci "zapłacono gotówką" lub też osobny dokument – pokwitowanie przyjęcia wpłaty. Warto również dopilnować, aby potwierdzenie wpłaty, bez względu na to, czy jest zamieszczone na fakturze, czy osobnym dokumencie, było podpisane przez osobę przyjmującą wpłatę.
Specyfika przesyłania towaru za pobraniem polega na tym, że kurier dostarczając przesyłkę pobiera od odbiorcy określoną kwotę. Z kwoty tej w tym samym dniu rozlicza się w kasie firmy kurierskiej, a następnie firma kurierska przelewa należność na konto bankowe nadawcy towaru. W praktyce kurier nie wystawia żadnego dokumentu poświadczającego pobranie gotówki, przy czym przyjmuje się, iż nie ma on możliwości wydać przesyłki bez uzyskania zapłaty za nią. Wskazane jest w takiej sytuacji zamieszczać na fakturze zapis, że płatność za zamówione towary odbywa się za pobraniem. |
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 sierpnia 2012 r., nr IPPP2/443-599/12-4/DG, podatnik zwrócił się między innymi z pytaniem, czy adnotacja na fakturze "Zapłata: gotówka-pobranie" jest jednoznacznym stwierdzeniem, że zapłata za towar nastąpiła? W przedmiotowym wniosku o interpretację podatnik zamawiał artykuły biurowe w sklepie internetowym, a przesyłka odbierana była za pośrednictwem firmy kurierskiej za pobraniem. Kurier dostarczał przesyłkę, a wraz z nią fakturę, na której widniała adnotacja: "Zapłata: gotówka-pobranie", pobierał pieniądze i nie wystawiał żadnego poświadczenia pobrania gotówki. Podatnik we wniosku o interpretację zaznaczył również, iż nie ma możliwości by kurier wydał przesyłkę bez zapłaty. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że:
"(…) w przedstawionej w złożonym wniosku sytuacji spełniona jest przesłanka dokonania zapłaty za fakturę. Ponadto kwota wynikająca z tej faktury nie przekracza kwoty określonej w art. art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, a Wnioskodawca dokonał zapłaty należności z otrzymanej faktury dokumentującej nabycie materiałów biurowych w sklepie internetowym i jest w posiadaniu dowodu na tę czynność – na fakturze widnieje adnotacja: "zapłata: gotówka – pobranie" (…)".
Do sprzedaży przez internet nie mają zastosowania szczególne zasady ustalania momentu powstania przychodu. Zatem należy w tym zakresie stosować przepisy art. 14 ust. 1c updof oraz art. 12 ust. 3a updop, w świetle których za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Oznacza to, że przychód podatkowy powstanie w dacie tego zdarzenia, które wystąpiło wcześniej.
W przypadku płatności za pobraniem uregulowanie należności następuje przy odbiorze towaru. Jednostka, wysyłając towar za pobraniem, wynagrodzenie otrzyma dopiero po wydaniu towaru i wystawieniu faktury. Jeżeli w tym samym dniu wystawi fakturę i powierzy towar przewoźnikowi, to data dokonania tych czynności wyznaczy moment powstania przychodu ze sprzedaży.
Przy sprzedaży towarów przez internet, za które płatność jest regulowana za pobraniem, dostawca wysyła towar za pośrednictwem firmy kurierskiej. Kurier przyjmuje zapłatę za towar, a następnie przekazuje towar nabywcy. Środki pieniężne w kolejnym kroku przekazywane są przelewem przez firmę kurierską na rachunek bankowy sprzedawcy. W omawianym przypadku sprzedawca wystawił fakturę i wysłał ją nabywcy razem z towarem.
W księgach rachunkowych sprzedawcy powyższą operację można ująć następującymi zapisami:
1. Faktura sprzedaży towarów zgodnie z zamówieniem: |
a) cena sprzedaży netto towarów: |
– Ma konto 73-0 "Sprzedaż towarów", |
b) VAT należny: |
– Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego", |
c) wartość brutto należności od nabywcy: |
– Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami". |
Uwaga: Dla celów VAT od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży towarów przez internet dokonywanej za pobraniem powstaje na zasadach ogólnych określonych w art. 19a ust. 1 tej ustawy, czyli w tym przypadku z chwilą dokonania dostawy towaru, tj. wydania towarów przez kuriera nabywcy.
2. Wz – wydanie towarów z magazynu według cen zakupu (nabycia): |
– Wn konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)", – Ma konto 33 "Towary". |
W jednostce prowadzącej ewidencję towarów w stałych cenach ewidencyjnych, równolegle do wydania towarów z magazynu wskazane jest rozliczenie odchyleń od cen ewidencyjnych przypadających na sprzedane towary, zapisem:
– Wn/Ma konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)", – Ma/Wn konto 34-2 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów". |
Należności znajdujące się na koncie 20, które zostaną rozliczone "za pobraniem", czyli za pośrednictwem firmy kurierskiej można ująć na osobnym koncie rozrachunkowym, które pozwoli kontrolować rozliczenia z przewoźnikiem, na przykład na koncie 24, zapisem:
– Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z przewoźnikiem), – Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami". |
Jednostka może również księgować bezpośrednio należność wynikającą z faktury sprzedaży na rozrachunki z przewoźnikiem, gdyż co do zasady odbiorca faktury reguluje swoje zobowiązanie gotówką już w momencie otrzymania towaru (zasada domniemania, że jeżeli przesyłka została wydana, to automatycznie została przez odbiorcę opłacona). W związku z tym rozliczenie "pobrań" następuje z firmą kurierską.
Ewidencję księgową sprzedaży towaru przez internet za pobraniem przedstawiono na przykładzie liczbowym.
Przykład
I. Założenia:
1. Spółka zajmująca się działalnością handlową sprzedaje towary również przez internet. W danym okresie sprawozdawczym wystawiła fakturę sprzedaży towarów, z formą płatności "za pobraniem", kontrahentowi "ABC" na kwotę brutto: 1.107 zł, w tym VAT: 207 zł, wraz z kosztami przesyłki.
2. Z magazynu wydano towary o wartości w cenie zakupu: 600 zł.
3. Na rachunek bankowy spółki wpłynęły płatności za pobraniem przekazane przez firmę kurierską w kwocie: 1.107 zł.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. Faktura sprzedaży towarów za pobraniem: | |||
a) wartość towarów w cenie sprzedaży netto | 900 zł | 73-0 | |
b) VAT należny | 207 zł | 22-2 | |
c) należności od nabywcy | 1.107 zł | 20 | |
2. PK – przeksięgowanie należności za pobraniem do rozliczenia z firmą kurierską | 1.107 zł | 24 | 20 |
3. Wz – wydanie towarów z magazynu | 600 zł | 73-1 | 33 |
4. WB – wpływ płatności za pobraniem od firmy kurierskiej | 1.107 zł | 13-0 | 24 |
III. Księgowania:
|