Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Zaliczka otrzymana na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i jej rozliczenie
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Zaliczka otrzymana na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i jej rozliczenie

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 8 (368) z dnia 20.04.2014

W marcu 2014 r. otrzymaliśmy zaliczki w euro na poczet przyszłych dostaw dla klientów z Unii Europejskiej. Nie wystawialiśmy im faktur zaliczkowych. Jak ująć te zaliczki w księgach rachunkowych, a następnie rozliczyć sprzedaż, jeśli faktury sprzedaży wystawiamy w euro?

1. Wycena zaliczki otrzymanej w walucie obcej

W świetle przepisów ustawy o VAT, otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem transakcji stanowiącej wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. Oznacza to również, że otrzymanie zaliczki od kontrahenta zagranicznego na poczet WDT nie jest w świetle obowiązujących przepisów dokumentowane fakturą (por. art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).

Brak obowiązku wystawiania faktur zaliczkowych w przypadku WDT nie oznacza, iż zdarzenie to można pominąć w księgach rachunkowych. Należy bowiem na kontach księgowych ująć wpływ zaliczki od kontrahenta zagranicznego na rachunek bankowy jednostki po odpowiednim kursie waluty.

Zasady wyceny operacji gospodarczych wyrażonych w walucie obcej w trakcie roku obrotowego zawarte są w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Z przepisu tego wynika, że operacje w walucie obcej ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia:

  • po kursie faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji – w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań,
     
  • średnim ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego ten dzień – w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu, o którym mowa wyżej, a także w przypadku pozostałych operacji.
W świetle powyższych regulacji zaliczkę otrzymaną w walucie obcej przelicza się na złote w momencie wpływu waluty obcej na rachunek walutowy, po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania tej wpłaty. W przypadku natomiast wpływu zaliczki w walucie obcej na bieżący rachunek złotówkowy następuje sprzedaż waluty bankowi po kursie kupna, po którym waluty te nabył bank, to znaczy po kursie faktycznie zastosowanym w tym dniu.

Wpływ zaliczki w walucie obcej przeliczonej po odpowiednim kursie ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem:

      – Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący" lub 13-1 "Rachunek walutowy",
      – Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".

2. Moment powstania przychodu z tytułu WDT
W świetle ustawy o rachunkowości oraz przepisów podatkowych wynika, iż otrzymane od kontrahentów zaliczki na poczet przyszłych dostaw towarów i usług nie powodują powstania przychodu w momencie ich otrzymania. Zaliczka nie ma bowiem charakteru ostatecznego. Dopiero w momencie, gdy dochodzi do realizacji dostawy lub usługi zostaje zaliczona na poczet ceny całej usługi lub dostawy.

Co do zasady, za datę powstania przychodu uznaje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi), nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (zob. art. 14 ust. 1c updof, art. 12 ust. 3a updop). Przychód z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów powstaje na ogólnych zasadach, to znaczy po dostarczeniu towarów – czyli w dacie zrealizowania dostawy.

Przychód ze sprzedaży na podstawie wystawionej faktury w walucie dokumentującej WDT jednostka ujmuje w księgach rachunkowych, zapisem:

      – Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",
      – Ma konto 73-0 "Sprzedaż towarów".


Uwaga:
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, jeśli spełnione są warunki określone w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT oraz podatnik posiada dokumenty potwierdzające dostarczenie towaru do kontrahenta w innym kraju Unii Europejskiej, wymienione w art. 42 ust. 3–5 i 11 ustawy o VAT.


Należy podkreślić, że dla celów podatku dochodowego do przeliczenia na złote przychodu wyrażonego w walucie obcej stosuje się średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (zob. art. 12 ust. 2 updop i art. 11a ust. 1 updof). Podobny kurs stosuje się dla celów bilansowych. Z kolei na potrzeby VAT kwoty wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu NBP ogłoszonego na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Od 1 stycznia 2013 r. można stosować też odpowiedni kurs Europejskiego Banku Centralnego (EBC) opublikowany na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (zob. art. 31a ustawy o VAT). Przy czym obowiązek podatkowy w WDT powstaje, co do zasady, z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów (por. art. 20 ust. 1 ustawy o VAT). Jeżeli dzień powstania obowiązku podatkowego pokrywa się z dniem wystawienia faktury dokumentującej WDT, to do przeliczenia należności z tytułu WDT na złote stosuje się średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia tej faktury.

Jeśli faktura dotycząca wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zostanie wystawiona w dniu wydania towarów, to jednostka przeliczy tę transakcję po kursie z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury. Będzie to kurs obowiązujący zarówno dla celów bilansowych, jak i podatkowych, o ile dla celów VAT jednostka nie zastosuje kursu EBC.

Zwracamy uwagę, że przy zapłacie należności w walutach obcych powstają różnice kursowe na rozrachunkach z tytułu dostaw i usług. Powstałe ujemne lub dodatnie różnice kursowe rozlicza się i odnosi odpowiednio do kosztów lub przychodów finansowych, zapisem:

   1) dodatnie różnice kursowe:
      – Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",
      – Ma konto 75-0 "Przychody finansowe",
   2) ujemne różnice kursowe:
      – Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
      – Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".

3. Rozliczenie zaliczki otrzymanej na poczet WDT

Przykład

I. Założenia:

1. Na walutowy rachunek bankowy spółki "X" wpłynęła zaliczka od kontrahenta z Niemiec "A" na poczet dostawy towarów w wysokości: 2.000 EUR. Średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wpływu zaliczki wynosił: 4,2514 zł/EUR (kurs przykładowy).

2. Spółka "X" dokonała dostawy towaru kontrahentowi "A" i wystawiła fakturę na kwotę: 5.000 EUR. Średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury wynosił: 4,4627 zł/EUR (kurs przykładowy).

3. Kontrahent z Niemiec uregulował niezapłaconą część faktury w kwocie: 3.000 EUR. Spółka zanotowała wpływ na rachunek walutowy: 3.000 EUR po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień jej wpływu: 4,4543 zł/EUR (kurs przykładowy).

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. WB – wpływ na rachunek waluty zaliczki na poczet WDT: 2.000 EUR × 4,2514 zł/EUR =  8.502,80 zł 13-1 20
2. FS – faktura dokumentująca WDT (realizacja dostawy): 5.000 EUR × 4,4627 zł/EUR =  22.313,50 zł 20 73-0
3. PK – rozliczenie różnic kursowych dotyczących otrzymanej zaliczki: 2.000 EUR × (4,4627 zł/EUR – 4,2514 zł/EUR) =  422,60 zł 75-1 20
4. WB – wpływ pozostałej części należności: 3.000 EUR × 4,4543 zł/EUR =  13.362,90 zł 13-1 20
5. PK – rozliczenie różnic kursowych dotyczących pozostałej wpłaty: 3.000 EUR × (4,4627 zł/EUR – 4,4543 zł/EUR) =  25,20 zł 75-1 20

III. Księgowania:

Rozliczenie zaliczki otrzymanej na poczet WDT

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.