Jesteśmy spółką z o.o. W październiku 2013 r. nabyliśmy środek trwały. Od listopada rozpoczęliśmy jego amortyzację. Termin płatności określony na fakturze zakupu nie przekracza 60 dni. Jeżeli na dzień bilansowy zobowiązanie z tytułu nabycia tego środka trwałego nie zostanie uregulowane, to czy w związku z korektą kosztów będziemy musieli utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego?
Od 1 stycznia 2013 r., na podstawie art. 15b updop oraz art. 24d updof, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów, w miesiącu na który przypada 30. dzień od upływu terminu zapłaty. Wprowadzono też regułę, że jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z faktur lub innych dokumentów dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie. W miesiącu uregulowania zobowiązania, podatnik zwiększa koszty uzyskania przychodów o uprzednio dokonaną korektę.
Powołane przepisy znajdują zastosowanie również w odniesieniu do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do tej części odpisów amortyzacyjnych, które podatnik zaliczył do kosztów podatkowych (art. 15b ust. 6 updop i art. 24d ust. 6 updof).
| Korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku nieuregulowania zobowiązania dotyczą wyłącznie kosztów w ujęciu podatkowym. Dla celów bilansowych obowiązuje zasada memoriału stąd jednostki nie wyksięgowują, równolegle do korekty podatkowej, kosztu na kontach bilansowych. Zmniejszenie kosztów podatkowych nie ma wpływu na zmianę wyniku finansowego. Dlatego kwoty korygowanych kosztów podatkowych na skutek niezapłaconych zobowiązań wymagają uwzględnienia przy ustalaniu odroczonego podatku dochodowego.
W sytuacji opisanej w pytaniu korekcie podatkowej podlegała kwota amortyzacji środka trwałego, bowiem jednostka nie uregulowała zobowiązania z tytułu zakupu tego aktywu. W konsekwencji powstanie przejściowa różnica ujemna pomiędzy wartością bilansową a podatkową środka trwałego (WB < WP) i jednostka powinna utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Należy w tym miejscu dodać, iż odroczony podatek dochodowy ustalają wyłącznie jednostki będące podatnikami podatku dochodowego, a więc rozliczające się na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. |
Przykład
I. Założenia:
1. 21 października 2013 r. jednostka nabyła środek trwały o wartości początkowej: 50.000 zł. W listopadzie rozpoczęto jego amortyzację metodą liniową przy zastosowaniu stawki 14% (podatkowo i bilansowo). Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi: 50.000 zł × 14% : 12 m-cy = 583,33 zł. Do dnia bilansowego zarachowano w księgach i uznano za koszt podatkowy amortyzację za okres od listopada do grudnia w kwocie: 583,33 zł × 2 m-ce = 1.166,66 zł.
2. Termin płatności określony na fakturze zakupu środka trwałego przypadał na 13 listopada 2013 r. i był krótszy niż 60 dni. Graniczny termin zapłaty upłynął 13 grudnia 2013 r.
3. Do końca roku nie zostanie uregulowane zobowiązanie z tytułu zakupu środka trwałego. W związku z tym z kosztów uzyskania przychodów w 2013 r. wyeliminowano amortyzację środka trwałego w kwocie: 1.166,66 zł. W konsekwencji powstała przejściowa różnica pomiędzy wartością bilansową a podatkową środka trwałego.
4. Na koniec 2013 r. utworzono aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie:
a) wartość bilansowa środka trwałego: 50.000 zł - 1.166,66 zł = 48.833,34 zł,
b) wartość podatkowa środka trwałego: 50.000 zł,
c) różnica przejściowa ujemna: 1.166,66 zł,
d) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 1.166,66 zł × 19% = 221,67 zł.
5. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów działalności operacyjnej wyłącznie na kontach zespołu 4.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. OT - przyjęcie środka trwałego do używania | 50.000,00 zł | 01 | 08 |
| 2. PK - odpis amortyzacyjny (w uproszczeniu za listopad i grudzień łącznie): 583,33 zł × 2 m-ce = | 1.166,66 zł | |
|
| 3. PK - wyłączenie kosztu z kosztów podatkowych (ewidencja pozabilansowa)* | 1.166,66 zł | 930 | 999 |
| 4. PK - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 221,67 zł | 65-0 | 87 |
* Na temat rozwiązań księgowych ułatwiających korektę kosztów w związku z opóźnieniami w płatnościach pisaliśmy w Zeszytach Metodycznych Rachunkowości nr 18 z 20 września 2013 r. na str. 56-58.
III. Księgowania:
Ewidencja pozabilansowa
| ||||||||||||
|
||||||||||||
