Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Pracownicze ubezpieczenia grupowe w ewidencji księgowej
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Pracownicze ubezpieczenia grupowe w ewidencji księgowej

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 22 (358) z dnia 20.11.2013

Mamy zamiar zawrzeć umowę grupowego ubezpieczenia dla pracowników. Jak powinny przebiegać księgowania z tym związane?

1. Rozliczenie podatkowo-składkowe świadczeń z tytułu grupowego ubezpieczenia pracowniczego

Grupowe ubezpieczenie pracownicze zawierane jest przez pracodawcę celem ochrony życia i zdrowia pracowników, jako jedna z form pozapłacowego systemu motywowania pracowników. Ubezpieczeniem objęci są zazwyczaj pracownicy, którzy zadeklarują chęć przystąpienia do niego. Zawarta polisa przewiduje wypłatę odszkodowania np. w razie śmierci pracownika lub małżonka pracownika, rodziców, teściów, dziecka, urodzenia dziecka, trwałego uszczerbku na zdrowiu pracownika. Uposażonymi są pracownicy lub członkowie ich rodzin.

Składki za grupowe ubezpieczenie na życie przekazywane są przez pracodawcę. Przy czym ubezpieczenie może być finansowane zarówno przez pracodawcę, jak i przez pracownika. Możliwe są bowiem trzy warianty:

1) składki są finansowane w całości przez pracodawcę, w takim przypadku, składka ubezpieczeniowa finansowana przez pracodawcę zazwyczaj podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wysokość tej składki stanowi również podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne,

2) składki są finansowane w całości przez pracownika, wtedy składka za ubezpieczenie potrącana jest co miesiąc z wynagrodzenia pracownika w wysokości odpowiadającej wybranemu pakietowi ubezpieczenia,

3) składki są finansowane w części przez pracodawcę oraz w części przez pracownika, wtedy część ubezpieczenia finansowana przez zakład pracy rozliczana jest na zasadach przedstawionych w pkt 1, a pozostała część składki jest potrącana z wynagrodzenia pracownika.


Opodatkowanie świadczenia z tytułu grupowego ubezpieczenia pracowniczego

W świetle przepisów podatkowych powstanie po stronie pracownika przychodu ze stosunku pracy w związku z opłaceniem przez pracodawcę składek na grupowe ubezpieczenie uzależnione jest od tego, kto jest uprawniony do otrzymania świadczenia ubezpieczeniowego z tego tytułu.

Jeżeli w świetle przepisów podatkowych uprawnionym do otrzymania ewentualnego odszkodowania jest pracownik, to składka na ubezpieczenie grupowe finansowana przez pracodawcę stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu. Składkę zalicza się w takim przypadku do przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof.

Z kolei, gdy uprawnionym do otrzymania świadczeń wynikających z zawartej umowy ubezpieczenia jest pracodawca, to opłacane przez zakład pracy składki na ubezpieczenie grupowe nie będą stanowiły dla pracownika przychodu ze stosunku pracy i w związku z tym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym.


Składki ZUS

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, podstawy wymiaru składek nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

Warunkiem obligatoryjnym, który umożliwia płatnikowi składek skorzystanie z wyłączenia przewidzianego wskazanym wyżej przepisem, jest partycypowanie przez pracownika w kosztach uzyskania świadczeń, o których traktuje ten przepis. Ponadto, świadczenia te muszą wynikać z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu. Jeżeli więc wartość współfinansowanych przez przedsiębiorcę części świadczeń z tytułu grupowego ubezpieczenia pracowniczego ponoszona na rzecz pracowników kwalifikowana jest jako przychód z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy oraz u przedsiębiorcy nie obowiązuje zakładowy bądź ponadzakładowy układ zbiorowy pracy oraz prawo do tego świadczenia nie wynika z regulaminu wynagradzania, to świadczenia te będą uwzględniane w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.

Świadczenia z tytułu ubezpieczenia grupowego będą wyłączone z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, jeżeli przedsiębiorca dokona zapisu np. w regulaminie wynagradzania, z którego będzie wynikało prawo pracowników do ich otrzymywania.

Powyższe wynika z interpretacji indywidualnej Oddziału ZUS w Gdańsku z 5 kwietnia 2013 r., znak: DI/100000/451/140/2013.


Ewidencja w księgach

Wartość przekazywanej przez pracodawcę składki na ubezpieczenie grupowe, stanowiącą przychód pracownika, dolicza się do wynagrodzenia uzyskanego przez pracownika za konkretny miesiąc i od łącznej kwoty przychodu uzyskanego w danym miesiącu oblicza się i pobiera zaliczkę na podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenia społeczne i składkę zdrowotną.

Jeśli składka na ubezpieczenia grupowe jest opłacana i finansowana przez pracodawcę, to ujmuje się ją w księgach pracodawcy, zapisami:

      - Wn konto 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia"
        lub odpowiednie konto zespołu 5,
      - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Natomiast w przypadku, gdy pracownik ponosi koszty ubezpieczenia grupowego, a pracodawca pośredniczy jedynie w płatności tej składki, to kwotę zapłaconego miesięcznie ubezpieczenia ujmuje się wyłącznie na koncie rozrachunkowym 24, w sposób zaprezentowany na przykładzie w dalszej części opracowania.


2. Ewidencja księgowa ubezpieczenia grupowego dla pracowników finansowanego w całości przez pracodawcę

Przykład

I. Założenia:

1. Spółka finansuje ubezpieczenie grupowe dla wszystkich pracowników i opłaca miesięczną składkę w wysokości: 4.500 zł. Uprawnionymi do uzyskania świadczeń z tytułu ubezpieczenia zgodnie z umową są pracownicy.

2. W danym miesiącu pracownikowi "X" doliczono do miesięcznego wynagrodzenia w kwocie: 3.900 zł wartość finansowanej przez pracodawcę składki na ubezpieczenie grupowe w wysokości: 45 zł. Od łącznej kwoty wynagrodzenia i składki ubezpieczenia grupowego obliczono i odprowadzono zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki ZUS.

3. Spółka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4.

4. Naliczenie składek i zaliczki na podatek dochodowy na przykładzie pracownika "X" przedstawia poniższa tabela:

Wiersz Wyszczególnienie Kwota
1. Wynagrodzenie zasadnicze 3.900,00 zł
2. Składka na ubezpieczenie grupowe zapłacona za pracownika 45,00 zł
3. Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenia społeczne 3.945,00 zł
4. Składki na ubezpieczenia społeczne (wiersz 3 × 13,71%) 540,86 zł
5. Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 3 - wiersz 4) 3.404,14 zł
6. Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (wiersz 5 × 9%) 306,37 zł
7. Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (wiersz 5 × 7,75%) 263,82 zł
8. Koszty uzyskania przychodów 111,25 zł
9. Podstawa naliczenia zaliczki na podatek dochodowy, po zaokrągleniu
(wiersz 1 + wiersz 2 - wiersz 8 - wiersz 4)
3.293,00 zł
10. Zaliczka na podatek dochodowy (wiersz 9 × 18%) - 46,33 zł 546,41 zł
11. Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu (wiersz 10 - wiersz 7) 283,00 zł
12. Do wypłaty (wiersz 1 - wiersz 4 - wiersz 6 - wiersz 11) 2.769,77 zł
13. Składki ZUS finansowane przez pracodawcę (podstawa: 3.945,00 zł):
a) składki rentowa i emerytalna: 3.945,00 zł × 16,26% = 641,46 zł
b) składka wypadkowa, np. 2%: 3.945,00 zł × 2% = 78,90 zł
c) składki na FP i FGŚP: 3.945,00 zł × 2,55% = 100,60 zł
820,96 zł

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. WB - uregulowanie składki na ubezpieczenie grupowe pracowników (łącznie za wszystkich pracowników) 4.500,00 zł 40-5 13-0
2. LP - rozliczenie składkowo-podatkowe wynagrodzenia pracownika "X" w uwzględnieniem składki na ubezpieczenie grupowe:      
   a) wynagrodzenie brutto 3.900,00 zł 40-4 23-0
   b) składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie
       zdrowotne finansowane przez pracownika: 540,86 zł + 306,37 zł = 
847,23 zł 23-0 22
   c) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych 283,00 zł 23-0 22
   d) składki ZUS finansowane przez pracodawcę:
      641,46 zł + 78,90 zł + 100,60 zł = 
820,96 zł 40-5 22

III. Księgowania:

Ewidencja księgowa ubezpieczenia grupowego

3. Ewidencja księgowa ubezpieczenia grupowego, którego koszt ponoszą pracownicy

Przykład

I. Założenia:

1. Spółka zawarła umowę ubezpieczenia grupowego, do którego przystąpili wszyscy chętni pracownicy. Jednostka dokonuje miesięcznego przelewu składki na rachunek ubezpieczyciela w wysokości: 1.175 zł.

2. Jednostka potrąca z miesięcznego wynagrodzenia składkę na ubezpieczenie grupowe pracownikom, którzy przystąpili do tego ubezpieczenia, w wysokości: 47 zł.

3. Spółka dokonała przelewu wynagrodzeń pracownikom objętym ubezpieczeniem grupowym po potrąceniu składki na to ubezpieczenie w kwocie: 40.000 zł - 1.175 zł = 38.825 zł.

4. Dla uproszczenia kwotę składki na ubezpieczenie grupowe oraz wypłaty wynagrodzenia zaksięgujemy jedną kwotą. Jednak w praktyce wynagrodzenie rozksięgowuje się na kontach analitycznych do konta 23-0 dla każdego pracownika osobno.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. WB - zapłata składki na ubezpieczenie grupowe pracowników 1.175 zł 24 13-0
2. LP - potrącenie składki na ubezpieczenie grupowe z wynagrodzeń pracowników 1.175 zł 23-0 24
3. WB - wypłata wynagrodzenia pomniejszona o potrąconą składkę na ubezpieczenie grupowe 38.825 zł 23-0 13-0

III. Księgowania:

Ewidencja księgowa ubezpieczenia grupowego

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.