Część zysku netto wypracowanego w 2012 r. przez spółkę z o.o. przeznaczono i wypłacono na nagrody dla pracowników. Od nagród tych odprowadzane są należne składki na ZUS. Wypłata nagród i odprowadzenie składek miała miejsce w 2013 r. Jak ująć tę operację w księgach rachunkowych?
Zgodnie z art. 53 ustawy o rachunkowości, podział zysku netto jest możliwy dopiero po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający. W jednostkach zobowiązanych do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego, przed zatwierdzeniem sprawozdania biegły rewident musi wyrazić opinię o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami.
W spółkach kapitałowych podziałowi podlega zysk (wynik finansowy) netto, osiągnięty za dany rok obrotowy, czyli różnica pomiędzy zyskiem brutto a obowiązkowymi obciążeniami wyniku finansowego. Podział wyniku finansowego spółki z o.o. ujmuje się w księgach rachunkowych na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników i dowodu "Polecenie księgowania" na koncie 82 "Rozliczenie wyniku finansowego". Zysk netto może być przeznaczony, zgodnie z powziętą uchwałą, m.in. na nagrody dla pracowników.
Operacje związane z przeznaczeniem zysku netto na nagrody dla pracowników mogą być ujęte w księgach rachunkowych w następujący sposób:
|
Przykład
I. Założenia:
1. Spółka z o.o. za 2012 r. wypracowała zysk netto w kwocie: 600.000 zł. Zgodnie z podjętą uchwałą zgromadzenia wspólników, część zysku w kwocie: 120.540 zł (łącznie ze składkami ZUS obciążającymi spółkę, wynoszącymi: 20.540 zł) przeznaczono na nagrody roczne dla pracowników.
2. Według listy płac składki ZUS obciążające pracowników wynoszą: 13.710 zł, składka zdrowotna: 7.766,10 zł, podatek dochodowy: 8.845 zł.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. PK - zaksięgowanie nagród dla pracowników: | |||
| a) kwota nagrody | |
|
|
| b) składki ZUS należne od pracodawcy od nagród brutto pokrywane z zysku (płatne w okresie dokonania wypłaty nagród) |
20.540,00 zł | 22 | |
| c) kwota ogółem | 120.540,00 zł | 82 | |
| 2. Lista płac - potrącenia: | |||
| a) składki ZUS, w części obciążającej pracowników i składka zdrowotna | 21.476,10 zł | |
22 |
| b) zaliczka na podatek dochodowy | 8.845,00 zł | 23-0 | 22 |
| 3. WB - wypłata nagród, w kwocie pomniejszonej o pobrane składki ZUS i podatek dochodowy | 69.678,90 zł | 23-0 | 13-0 |
| 4. WB - zapłata składek ZUS: 20.540 zł + 21.476,10 zł = | 42.016,10 zł | 22 | 13-0 |
| 5. WB - zapłata podatku dochodowego do urzędu skarbowego | 8.845,00 zł | 22 | 13-0 |
III. Księgowania:
Czy premie dla pracowników sfinansowane z zysku netto możemy zaliczyć do kosztów podatkowych?
Wartość nagród dla pracowników, wypłaconych z wypracowanego przez spółkę zysku netto, nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Wynika to z faktu, iż nagrody te nie mają charakteru kosztowego, stanowią bowiem element podziału zysku netto, czyli zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Takie stanowisko zajął Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z 6 lutego 2013 r., nr DD6/033/147/MNX/09/DD-1141, zmieniającej z urzędu interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 stycznia 2009 r., nr ILPB3/423-657/08-2/MM. Według Ministra Finansów ponoszone wydatki przez pracodawcę na wypłaty nagród dla pracowników stanowią koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem jednak, że spełniają one przesłanki niezbędne do zakwalifikowania ich do tego rodzaju kosztów. Podstawową przesłanką do uznania ponoszonych wydatków jako koszty uzyskania przychodów, oprócz związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiąganymi przychodami, jest ich kosztowy charakter. Nie ma przy tym znaczenia fakt, że dla pracownika otrzymana nagroda stanowi przychód ze stosunku pracy. O ile bowiem na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródło, z którego pochodzą środki na wypłatę nagród nie ma znaczenia, to kwestia tego źródła jest istotna przy kwalifikacji poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Ponadto Minister Finansów wskazał, iż w przypadku gdy zgodnie z podjętą uchwałą o podziale wyniku finansowego, część wypracowanego w poprzednim roku zysku przeznaczono na wypłaty dla pracowników spółki, to zarówno kwota deklarowanej wypłaty (brutto), jak i należne od pracodawcy składki na ZUS oraz Fundusz Pracy obciążają ten wynik. Wypłaty z tego tytułu nie wpływają ani na wysokość kosztów roku, w którym zostały wypłacone, ani na koszty roku poprzedniego, gdyż źródłem ich finansowania jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Według Ministra Finansów niekosztowy charakter tego rodzaju wynagrodzeń pośrednio wynika także z treści przepisu art. 16 ust. 1 pkt 40 updop. W myśl tego przepisu nie uznawane są za koszty uzyskania przychodów m.in. składki na ZUS, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Skoro z ww. przepisu wynika, że składki te, będące nieodłącznymi składnikami tego rodzaju wynagrodzenia wypłacanego z dochodu po opodatkowaniu nie stanowią kosztu podatkowego, to nieracjonalnym działaniem z punktu widzenia ustawodawcy byłoby uznawanie samego wynagrodzenia (tj. nagród, premii) za taki koszt.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
