Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Wynagrodzenia wypłacone z tytułu umów zlecenia
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Wynagrodzenia wypłacone z tytułu umów zlecenia

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 9 (345) z dnia 1.05.2013
1. Rozliczenie podatkowo-składkowe umowy zlecenia

Jak powinno wyglądać księgowanie kosztów wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia w przypadku, gdy od tej umowy odprowadzane są dobrowolnie składki na ubezpieczenia społeczne?


Składki na ubezpieczenie społeczne od umowy zlecenia

Jeśli umowę zlecenia zawarto z osobą będącą pracownikiem innego podmiotu (zlecenia nie wykonuje na rzecz własnego pracodawcy), która z tytułu stosunku pracy uzyskuje przychody podlegające oskładkowaniu w przeliczeniu na okres miesiąca w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia, to z umowy zlecenia osoba ta nie podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym może jednak do nich przystąpić dobrowolnie (na swój wniosek). W przypadku gdy osoba ta wystąpi z wnioskiem o objęcie dobrowolnymi ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z umowy zlecenia, obowiązkowo podlegać będzie także ubezpieczeniu wypadkowemu. Na mocy bowiem art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.), zwanej dalej ustawą o sus, obowiązkowo ubezpieczeniu wypadkowemu podlegają osoby podlegające ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym (obowiązkowo lub dobrowolnie) z tytułu wykonywania umowy zlecenia.

W przeciwnym wypadku, tzn. gdy osoba, z którą jednostka zawarła umowę zlecenia, z umowy o pracę uzyskuje oskładkowany przychód niższy niż minimalne wynagrodzenie (w przeliczeniu na okres miesiąca), to z tytułu wykonywania umowy zlecenia podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym, a także ubezpieczeniu wypadkowemu (por. art. 9 ust. 1 i 1a oraz art. 12 ust. 1 ustawy o sus).

Zwracamy uwagę, iż umowa zlecenia jest traktowana tak jak umowa o pracę, a więc rodzi obowiązek ubezpieczeń społecznych wszystkich ryzyk, jeśli została zawarta z pracodawcą, z którym osoba ta pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje ona pracę na rzecz własnego pracodawcy (por. art. 8 ust. 2a ustawy o sus).


Składka na ubezpieczenie zdrowotne

Składka zdrowotna z tytułu umowy zlecenia jest obowiązkowa. W przypadku gdy ubezpieczony uzyskuje przychody z więcej niż jednego tytułu do objęcia obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego (np. z umowy o pracę i z umowy zlecenia), składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacana jest z każdego z tych tytułów odrębnie. Wynika to z treści art. 82 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).


Sposób opodatkowania wynagrodzenia z umowy zlecenia

Jeżeli kwota należności określona w umowie zlecenia zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, to pobiera się podatek ryczałtowy w wysokości 18% przychodu. Tak wynika z art. 30 ust. 1 pkt 5a updof. Ryczałtowe opodatkowanie ma zastosowanie, gdy kwota należności jest wprost wskazana w umowie.

W sytuacji gdy nie ma zastosowania zryczałtowana forma opodatkowania wynagrodzenia z umowy zlecenia, płatnik (zleceniodawca) jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek dochodowy przy zastosowaniu 18% stawki podatkowej. Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest przychód pomniejszony o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 updof oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne. Obliczoną w ten sposób zaliczkę na podatek zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej ze środków podatnika. Wysokość odliczanej składki na ubezpieczenie zdrowotne nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru.

Należy przy tym pamiętać, iż wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia mogą być przez jednostkę zaliczone do kosztów podatkowych dopiero w dacie wypłaty lub postawienia do dyspozycji zleceniobiorcy (por. art. 23 ust. 1 pkt 55 updof i art. 16 ust. 1 pkt 57 updop). Natomiast składki ZUS od tych umów w części finansowanej przez zleceniodawcę (płatnika) stają się kosztem podatkowym w dacie ich zapłaty do ZUS (art. 23 ust. 1 pkt 55a updof i art. 16 ust. 1 pkt 57a updop).


2. Księgowanie kosztów wynagrodzeń wypłaconych zleceniobiorcom

Podstawowym dokumentem służącym do ewidencji wynagrodzeń w księgach rachunkowych jest lista płac. Poza listą płac, która dotyczy pracowników etatowych, jednostka może sporządzać listy wypłat wynagrodzeń odnoszące się do umów cywilnoprawnych (w tym na przykład umów zleceń). Dodatkowo wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych jednostka może również ujmować w księgach rachunkowych na podstawie umowy zlecenia, czy też otrzymanego rachunku za wykonane i przyjęte prace objęte umową.

W przypadku gdy po wykonaniu usług objętych umową jednostka nie otrzyma od zleceniobiorcy rachunku do umowy zlecenia, koszt wynagrodzeń powinna ująć w księgach rachunkowych zgodnie z zasadą memoriału, czyli w miesiącu którego dotyczą, na podstawie innych dostępnych dokumentów potwierdzających zawarcie i wykonanie umowy.

Wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia ujmowane są w ewidencji księgowej analogicznie jak wynagrodzenia ze stosunku pracy. Oznacza to, iż wraz z ewentualnymi obciążającymi pracodawcę składkami ZUS są one zaliczane do kosztów podstawowej działalności operacyjnej (o ile nie dotyczą budowy środków trwałych lub usuwania skutków zdarzeń losowych) i ewidencjonowane na koncie 40 "Koszty według rodzajów" lub odpowiednim koncie zespołu 5.

Kwoty brutto naliczonego wynagrodzenia są przy tym zarachowywane w ciężar konta 40-4 "Wynagrodzenia", a ewentualne obciążające pracodawcę dodatkowe koszty w postaci składek na ubezpieczenia społeczne - w ciężar konta 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia".

Rozliczenie zleceniodawcy ze zleceniobiorcą z tytułu należnego wynagrodzenia z umowy zlecenia można prowadzić na koncie 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" (w analityce: Wynagrodzenia z umów cywilnoprawnych).

Przykład

I. Założenia:

1. Spółka z o.o. zawarła umowę zlecenia z osobą będącą pracownikiem innego podmiotu (umowa nie jest wykonywana na rzecz własnego pracodawcy). Osoba ta złożyła wniosek o objęcie dobrowolnym ubezpieczeniem emerytalnym i rentowym z umowy zlecenia, a tym samym podlega ona również obowiązkowo ubezpieczeniu wypadkowemu. Ponadto ze zlecenia obowiązkowa jest składka zdrowotna.

2. Wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia określono kwotowo i wynosi brutto: 1.500 zł. Jednostka sporządza listy wypłat wynagrodzeń z tytułu umowy zlecenia.

3. Ewidencję kosztów działalności operacyjnej spółka prowadzi na kontach zespołu 4.

II. Obliczenie wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia do wypłaty:

Wyszczególnienie Kwota
Kwota brutto wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia 1.500,00 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniobiorcę: składka emerytalna (9,76%) + składka rentowa (1,5%) 168,90 zł
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 1.500 zł - 168,90 zł =  1.331,10 zł
Koszty uzyskania przychodu: 1.331,10 zł × 20% =  266,22 zł
Podstawa opodatkowania (w zaokrągleniu): 1.500,00 zł - 266,22 zł - 168,90 zł =  1.065,00 zł
Podatek naliczony: 1.065 zł × 18% =  191,70 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne: 1.331,10 zł × 9% =  119,80 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu: 1.331,10 zł × 7,75% =  103,16 zł
Podatek podlegający wpłacie do urzędu skarbowego (w zaokrągleniu): 191,70 zł - 103,16 zł =  89,00 zł
Do wypłaty: 1.500 zł - 168,90 zł - 119,80 zł - 89 zł =  1.122,30 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniodawcę: składka emerytalna (9,76%) + składka rentowa (6,5%) + składka wypadkowa (1,73%)* 269,85 zł
* Przyjęto, że właściwa dla spółki stopa procentowa składki wypadkowej wynosi: 1,73%. Spółka nie opłaca za zleceniobiorcę składek na Fundusz Pracy i FGŚP (składki te opłaca się za okres obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych).

III. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. LP - lista płac dotycząca umowy zlecenia:      
   a) umowa zlecenia w kwocie brutto 1.500,00 zł 40-4 23-0
   b) składka na ubezpieczenie zdrowotne 119,80 zł 23-0 22
   c) składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniobiorcę 168,90 zł 23-0 22
   d) zaliczka na podatek dochodowy 89,00 zł 23-0 22
   e) składki obciążające pracodawcę 269,85 zł 40-5 22
2. WB - wypłata wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia 1.122,30 zł 23-0 13-0

IV. Księgowania:

Księgowanie kosztów wynagrodzeń wypłaconych zleceniobiorcom

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.