Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Wynagrodzenia wypłacane po terminie w ewidencji księgowej
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Wynagrodzenia wypłacane po terminie w ewidencji księgowej

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 13 (325) z dnia 1.07.2012
1. Zapisy w ewidencji analitycznej do konta kosztów wynagrodzeń

Wynagrodzenia za dany miesiąc wypłacamy do 10. następnego miesiąca. Jeżeli są wypłacone terminowo zaliczamy je w koszty podatkowe miesiąca, którego dotyczą, a jeżeli nie, to księgujemy w nkup danego miesiąca i w następnym zaliczamy do kosztów podatkowych. Czy robić przeksięgowania z nkup na kup? Jeżeli tak, to jak to zaksięgować?

Dla celów bilansowych, zgodnie z zasadą memoriału, koszty wynagrodzeń, jak również związanych z ich wypłatą składek na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy oraz inne fundusze celowe ujmuje się w księgach rachunkowych miesiąca, którego one dotyczą. Nie ma znaczenia fakt, kiedy nastąpiła ich wypłata. Takie postępowanie wynika z zasady memoriału, określonej w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Oznacza to, że jeśli jednostka wynagrodzenia za dany miesiąc wypłaca do 10. dnia miesiąca następnego, to przykładowo wynagrodzenia za maj 2012 r. - mimo ich wypłaty w czerwcu 2012 r. - należy ująć w księgach rachunkowych maja. Ta sama reguła dotyczy składek ZUS.

Wynagrodzenia wraz z obciążającymi pracodawcę składkami ZUS zalicza się do kosztów podstawowej działalności operacyjnej i ewidencjonuje - na podstawie list płac, umów zlecenia, umów o dzieło itp. - na koncie 40-4 "Wynagrodzenia" lub odpowiednim koncie zespołu 5. Są one ujmowane w księgach rachunkowych, zapisem:

      - Wn konto 40-4 "Wynagrodzenia" lub konto zespołu 5,
      - Ma konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń", 22 "Rozrachunki publicznoprawne".

Dla celów podatkowych wynagrodzenia pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony (art. 15 ust. 4g updop oraz art. 22 ust. 6ba updof).

W przypadku niedotrzymania przez pracodawcę tego terminu do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 55 updof, co oznacza, że podlegać one będą zaliczeniu do kosztów w miesiącu, w którym zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika.

W odniesieniu do składek na ubezpieczenia społeczne, FP i FGŚP od tych wynagrodzeń należy zaznaczyć, że składki te stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne, pod warunkiem że zostaną opłacone (art. 15 ust. 4h updop oraz art. 22 ust. 6bb updof):

  • z tytułu wynagrodzeń wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
     

  • z tytułu wynagrodzeń wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia powyższym terminom, do składek tych stosować należy art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d updof, co oznacza, że podlegać one będą zaliczeniu do kosztów nie wcześniej niż w miesiącu ich faktycznej zapłaty.

Z uwagi na inny moment zaliczenia do kosztów podatkowych i bilansowych wynagrodzeń wypłacanych po terminie i składek ZUS od tych wynagrodzeń zasadne jest wyodrębnienie w ewidencji analitycznej prowadzonej dla kosztów podstawowej działalności operacyjnej (konta zespołu 4 i 5) kont służących ewidencji kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Koszty wynagrodzeń i składek obciążających pracodawcę, które zgodnie z zasadą memoriału będą zaliczone do kosztów bilansowych miesiąca, którego dotyczą będą wówczas ujmowane na kontach analitycznych jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (nkup). Z kolei w miesiącu, w którym staną się kosztem uzyskania przychodów, zostaną przeksięgowane na konta analityczne służące ewidencji kosztów uzyskania przychodów (kup).

Ewidencja w księgach rachunkowych może być następująca:

1. Wynagrodzenie brutto na podstawie listy płac (w miesiącu, którego dotyczy):
      - Wn konto 40-4/1 "Wynagrodzenia" lub konto zespołu 5 (w analityce: Wynagrodzenia - nkup),
      - Ma konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń".
2. Składki obciążające pracodawcę (w miesiącu, którego dotyczą):
      - Wn konto 40-5/1 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub konto zespołu 5 
      (w analityce: Ubezpieczenia społeczne - nkup),
      - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".
3. Przeksięgowanie wynagrodzenia do kosztów podatkowych:
      - Wn konto 40-4/0 "Wynagrodzenia" lub konto zespołu 5 (w analityce: Wynagrodzenia),
      - Ma konto 40-4/1 "Wynagrodzenia" lub konto zespołu 5 (w analityce: Wynagrodzenia - nkup).
4. Przeksięgowanie składek obciążających pracodawcę do kosztów podatkowych:
      - Wn konto 40-5/0 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub konto zespołu 5 
      (w analityce: Ubezpieczenia społeczne),
      - Ma konto 40-5/1 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub konto zespołu 5 
      (w analityce: Ubezpieczenia społeczne - nkup).

Przedstawiony sposób ewidencji powoduje zawyżenie obrotów na kontach kosztów. W celu zachowania czystości obrotów stosuje się więc zapis techniczny. Polega to na wprowadzeniu tej samej kwoty, ale ze znakiem minus, po stronie Wn i Ma odpowiedniego konta kosztów z dopiskiem "nkup".

Jednostki prowadzące ewidencję kosztów wyłącznie w układzie funkcjonalnym mogą zaprowadzić ewidencję kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów w ramach odpowiednich kont zespołu 5.

Przykład

I. Założenia:

W spółce z o.o. wynagrodzenia są płatne do 10. następnego miesiąca. Z uwagi na trudną sytuację finansową wynagrodzenia za maj wypłacono 20 czerwca 2012 r. Składki ZUS zostaną opłacone w terminie do 15 lipca 2012 r. Zgodnie z listą płac kwota wynagrodzeń wynosiła: 45.000 zł, zaś składki ZUS obciążające pracodawcę: 9.216 zł. W przykładzie pominięto operację wypłaty wynagrodzeń, potraceń z listy płac oraz zapłaty składek ZUS.

II. Dekretacja:
 

Opis operacji
Kwota
Konto
Wn
Ma
A. Zapisy w księgach maja 2012 r.
1. LP (lista płac) - wynagrodzenie zasadnicze
45.000 zł
40-4/1
23-0
2. Składki ZUS obciążające pracodawcę:
9.216 zł
40-5/1
22
B. Zapisy w księgach czerwca 2012 r.
1. PK - przeksięgowanie wynagrodzenia do kosztów podatkowych
oraz równolegle zapis techniczny
45.000 zł
45.000 zł
40-4/0
40-4/1
40-4/1
40-4/1
C. Zapisy w księgach lipca 2012 r.
1. PK - przeksięgowanie składek ZUS obciążających pracodawcę do kosztów podatkowych
9.216 zł
40-5/0
40-5/1
oraz równolegle zapis techniczny
9.216 zł
40-5/1
40-5/1

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach maja 2012 r.

Wynagrodzenia wypłacane po terminie

B. Zapisy w księgach czerwca 2012 r.

Wynagrodzenia wypłacane po terminie

C. Zapisy w księgach lipca 2012 r.

Wynagrodzenia wypłacane po terminie


2. Wynagrodzenia pracowników produkcyjnych jako koszt bezpośredni wytworzenia produktu

Wynagrodzenia pracowników produkcyjnych nie zostały wypłacone w terminie określonym w regulaminie i sprzedaż wyrobów gotowych nastąpiła przed wypłatą wynagrodzenia. Jak ustalić wynik bilansowy w takiej sytuacji? Prosimy o zaprezentowanie tego problemu na przykładzie liczbowym, przy założeniu że wynagrodzenia są jedynym składnikiem kosztu wytworzenia produktu.

W sytuacji opisanej w pytaniu mamy do czynienia z wynagrodzeniami pracowników produkcyjnych, które są składnikiem kosztu wytworzenia produktu. Odnoszone są one na wynik finansowy w momencie uzyskania przychodu ze sprzedaży, jako koszt sprzedanych produktów, zapisem: Wn konto 70-1, Ma konto 60.

Oznacza to, że są one bezpośrednio związane z przychodem, czyli są uwzględnione jako koszt z chwilą uzyskania przychodu ze sprzedaży tego produktu. Dla celów bilansowych bez znaczenia pozostaje fakt, iż ich wypłata nastąpiła już po sprzedaży wyrobów.

Przykład

I. Założenia:

1. Jednostka poniosła koszty wynagrodzeń pracowników produkcyjnych w kwocie: 44.000 zł. Sprzedano wyroby gotowe za cenę netto: 50.000 zł o koszcie wytworzenia: 20.000 zł.

2. Zakładamy, iż wynagrodzenia są wyłączną składową kosztu wytworzenia wyrobu gotowego. Dla uproszczenia pominięto kwestię składek ZUS.

3. Jednostka ewidencjonuje koszty na kontach zespołu 4 i 5 oraz sporządza porównawczy rachunek zysków i strat, a wynik ustala, uwzględniając koszty z kont zespołu 4.

II. Dekretacja:
 

Opis operacji
Kwota
Konto
Wn Ma
1. Lista płac pracowników produkcyjnych - wynagrodzenie brutto
oraz równolegle zapis na kontach zespołu 5
44.000 zł
44.000 zł
40-4
50
23-0
49
2. Pw - przyjęcie wyrobów z produkcji po koszcie wytworzenia
44.000 zł
60
50
3. FV - sprzedaż wyrobów:         
   a) wartość netto sprzedaży
50.000 zł
  
70-0
   b) VAT należny
11.500 zł
  
22-2
   c) do zapłaty
61.500 zł
20
  
4. Wz - rozchód sprzedanych wyrobów po koszcie wytworzenia
20.000 zł
70-1
60
5. PK - ustalenie wyniku na dzień bilansowy:         
   a) przeksięgowanie kosztów rodzajowych na wynik finansowy
44.000 zł
86
40-4
   b) przeksięgowanie kosztu sprzedaży wyrobów
20.000 zł
49
70-1
   c) przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży na wynik finansowy
50.000 zł
70-0
86
6. PK - przeksięgowanie zmiany stanu produktów (saldo Wn konta 49) na wynik finansowy
24.000 zł
49
86

III. Księgowania:

Wynagrodzenie pracowników produkcyjnych


IV. Fragment rachunku zysków i strat w wersji porównawczej:
 

Wiersz
Wyszczególnienie
Dane za 2012 r.
(w zł)
A.
Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi
74.000
I.
Przychody netto ze sprzedaży produktów
50.000
II.
Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)
+ 24.000
B.
Koszty działalności operacyjnej
44.000
V.
Wynagrodzenia
44.000
C.
Zysk (strata) ze sprzedaży (A - B)
30.000

V. Ustalenie wyniku bilansowego:

+ przychód ze sprzedaży: 50.000 zł

- koszt sprzedanych wyrobów: 44.000 zł - 24.000 zł = 20.000 zł

= zysk: 30.000 zł

Zwracamy uwagę, iż zmiana stanu produktów koryguje sumę kosztów rodzajowych, mimo że jest prezentowana w rachunku zysków i strat w segmencie przychodów. W ten sposób doprowadza się wielkość kosztów rodzajowych do wysokości kosztów rzeczywiście poniesionych w danym roku obrotowym na sprzedaną produkcję, odpowiadających wysokości przychodu uzyskanego w tym samym okresie.

Jak już wspomnieliśmy, dla celów bilansowych wynagrodzenia zalicza się do kosztów miesiąca, którego one dotyczą, bez względu na termin ich wypłaty. W związku z tym wynik finansowy nie ulegnie zmianie w przypadku, gdy wypłata wynagrodzeń nastąpi po terminie, czyli wyniesie: 30.000 zł.


Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.