W księgach rachunkowych przychody z tytułu dywidendy zalicza się do przychodów finansowych jednostki i ujmuje w księgach w kwocie brutto tej dywidendy na koncie 75-0 "Przychody finansowe".
Podkreślić należy, iż przyznaną dywidendę zalicza się do przychodów finansowych na dzień powzięcia przez właściwy organ spółki uchwały o podziale zysku, chyba że w uchwale określono inny dzień prawa do dywidendy.
Wartość należnej dywidendy w kwocie brutto spółka z o.o. zaksięguje zapisem:
| - Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki", - Ma konto 75-0 "Przychody finansowe". |
Co do zasady dochody (przychody) z dywidend opodatkowane są 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym (jeśli nie korzystają ze zwolnienia od podatku). Wynika to z art. 22 updop. Do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku zobowiązana jest spółka wypłacająca dywidendę, będąca płatnikiem tego podatku.
Na swój rachunek bankowy jednostka otrzyma dywidendę w jej wartości netto, to znaczy po potrąceniu podatku dochodowego. Wpływ dywidendy na rachunek bankowy można zaksięgować zapisem:
| - Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący", - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki". |
Na podstawie informacji uzyskanej od płatnika podatku, spółka otrzymująca dywidendę uwzględnia w swoich księgach rachunkowych wyliczony podatek, zapisem:
| - Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne", - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki". |
Pobrany przez płatnika zryczałtowany podatek dochodowy od dywidendy zarachowuje się następnie, w księgach rachunkowych spółki kapitałowej otrzymującej dywidendę, na konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych", zapisem:
| - Wn konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych", - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne". |
Ewidencja księgowa otrzymanej przez spółkę z o.o. dywidendy od innej spółki kapitałowej zostanie przedstawiona na przykładzie liczbowym.
Przykład
I. Założenia:
Spółka z o.o. "XYZ" otrzymała w marcu 2012 r. od innej spółki z o.o., w której posiada udziały, dywidendę za 2011 r. w wysokości: 150.000 zł. Płatnik zryczałtowanego podatku, tj. spółka wypłacająca dywidendę, pobrał 19% podatek od dywidendy w wysokości: 150.000 zł × 19% = 28.500 zł. Na rachunek bankowy spółki "XYZ" wpłynęła kwota netto dywidendy: 121.500 zł.
II. Dekretacja:
| |
|
| |
| |
| ||
| 1. PK - kwota należnej spółce dywidendy za 2011 r. | 150.000 zł |
|
|
| 2. PK - zryczałtowany podatek od dywidendy | 28.500 zł |
|
|
| księgowanie równoległe | 28.500 zł |
|
|
| 3. WB - wpływ dywidendy na rachunek bankowy spółki | 121.500 zł |
|
|
III. Księgowania:
Podział zysku netto spółki z o.o. może nastąpić dopiero po zbadaniu rocznego sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta (jeżeli spółka miała taki obowiązek) i zatwierdzeniu tego sprawozdania przez zgromadzenie wspólników. Przy czym zatwierdzenie sprawozdania powinno nastąpić nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego.
Do momentu zatwierdzenia sprawozdania finansowego i podjęcia uchwały przez zgromadzenie wspólników o podziale zysku wynik finansowy netto spółki z o.o. za rok obrotowy pozostaje w księgach rachunkowych jako saldo konta 86 "Wynik finansowy".
Dopiero w księgach rachunkowych następnego roku obrotowego, po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego oraz podjęciu uchwały o podziale zysku, jednostka dokona zapisu:
| - Wn konto 86 "Wynik finansowy", - Ma konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" (w analityce: Zysk netto). |
Przeznaczenie zysku na wypłatę dywidendy dla udziałowców, na podstawie podjętej uchwały ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem:
| - Wn konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" (w analityce: Zysk netto), - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Imienne konta wspólników spółki). |
Generalnie, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updof, otrzymane przez osoby fizyczne dywidendy uważa się za przychody z kapitałów pieniężnych opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend wynosi 19% (zob. art. 30a ust. 1 pkt 4 updof). Spółka z o.o. wypłacająca dywidendę osobom fizycznym jest obowiązana, na podstawie art. 41 ust. 4 updof naliczyć, pobrać i wpłacić na odpowiednie konto urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy, jako płatnik podatku wypłacający dywidendę.
Ewidencję księgową wypłaty dywidendy dla udziałowców (osób fizycznych) spółki z o.o. przedstawiono na przykładzie liczbowym.
Przykład
I. Założenia:
W spółce z o.o. "X" w marcu 2012 r. zatwierdzono sprawozdanie finansowe za 2011 r. Zgodnie z podjętą uchwałą zgromadzenia wspólników cały zysk za 2011 r. w kwocie: 200.000 zł przeznaczono na wypłatę dywidendy dla wspólników. Wspólnikami spółki uprawnionymi do dywidendy są Adam Krawczyk oraz Jan Sokół. Dywidendy wypłacono 31 marca 2011 r.
II. Dekretacja:
| |
|
| |
| |
| ||
| 1. PK - przeksięgowanie zysku netto za 2011 r. zgodnie z uchwałą zgromadzenia wspólników | 200.000 zł |
|
|
| 2. PK - zarachowanie należnej wspólnikom dywidendy | 200.000 zł |
|
|
| 38.000 zł |
|
| |
| 4. WB - wypłata kwoty netto dywidendy (po potrąceniu podatku): | | ||
| a) Adam Krawczyk | 81.000 zł |
|
|
| b) Jan Sokół | 81.000 zł |
|
|
| 5. WB - przelew podatku do urzędu skarbowego | 38.000 zł |
|
|
III. Księgowania:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
