W 2016 r. zamierzam przejść z ksiąg rachunkowych na podatkową księgę przychodów rozchodów. Czy będę zobligowany rozliczać koszty podatkowe na zasadach przewidzianych dla podatników prowadzących księgi rachunkowe?
Nie. Zmieniając formę prowadzenia ewidencji podatkowej z ksiąg rachunkowych na podatkową księgę, podatnik ma prawo wybrać, którą metodę rozliczania kosztów podatkowych będzie stosował.
Podatnik, który w 2016 r. będzie kontynuował działalność gospodarczą, na potrzeby podatku dochodowego może prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, jeżeli jego przychody osiągnięte z tej działalności w 2015 r. będą niższe od kwoty 5.092.440 zł (tj. 1.200.000 euro x 4,2437 zł/euro). Z zaprowadzeniem podatkowej księgi wiąże się z kolei możliwość wyboru sposobu rozliczania kosztów uzyskania przychodów według metody uproszczonej (kasowej) lub metody memoriałowej.
Metodę uproszczoną (kasową) określa art. 22 ust. 4 updof. Polega ona na tym, że koszty uzyskania przychodów podlegają potrąceniu tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Natomiast do metody memoriałowej odnoszą się regulacje zawarte w art. 22 ust. 5-5c updof, które zasadniczo dotyczą prowadzących księgi rachunkowe. Przy tej metodzie koszty uzyskania przychodów dzieli się na:
Należy przy tym zauważyć, że niezależnie od metody rozliczania kosztów podatkowych, w myśl art. 22 ust. 6b updof, u prowadzących podatkowe księgi dniem poniesienia kosztu jest dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu będącego podstawą do jego zaksięgowania (ujęcia).
O wyborze metody rozliczania kosztów decyduje podatnik. Fakt zmiany formy prowadzenia ewidencji podatkowej z ksiąg rachunkowych na podatkową księgę nie ogranicza możliwości tego wyboru. W szczególności w takim przypadku przepisy nie obligują do kontynuowania rozliczania kosztów podatkowych na zasadach określonych dla prowadzących księgi rachunkowe.
Oznacza to, że jeżeli podatnik, który w 2015 r. prowadził księgi rachunkowe, a w 2016 r. zaprowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, będzie mógł wybrać jedną z metod rozliczania kosztów podatkowych przewidzianą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei wybraną metodę będzie musiał stosować przez cały rok podatkowy.
Warto zauważyć, że zmiana formy ewidencji księgowej (na podatkową księgę) oraz metody rozliczania kosztów podatkowych (na metodę uproszczoną), nie wpłynie na możliwość rozliczenia przez podatnika tej części kosztów pośrednich poniesionych w 2015 r., które zgodnie z metodą memoriałową należało przypisać do 2016 r. Akceptowane jest stanowisko, że w takim przypadku koszty poniesione w roku poprzednim, ale przypadające proporcjonalnie na rok bieżący, mogą być ujęte jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów 2016 r. Takie rozliczenie uważa się za realizację praw nabytych przez podatnika.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
