Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księga podatkowa  »   Prowadzenie podatkowej księgi i opłacanie kwartalnych zaliczek na podatek ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Prowadzenie podatkowej księgi i opłacanie kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy

Przegląd Podatku Dochodowego nr 19 (355) z dnia 1.10.2013

W 2013 r. jako mały podatnik wybrałem kwartalne opłacanie zaliczek na podatek dochodowy. Zapisy dokonane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w danym miesiącu podkreślam i sumuję. Czy dobrze postępuję? Może w związku z opłacaniem zaliczek co kwartał sumowania powinienem również dokonywać co kwartał? Czy zaliczki na podatek liczę prawidłowo od dochodu za dany kwartał?

Wpisy dokonane w podatkowej księdze należy podkreślać i sumować co miesiąc. Przepisy nie przewidują możliwości kwartalnego podsumowywania zapisów. Jeżeli zaś chodzi o zaliczki kwartalne, to powinny być one liczone od dochodu uzyskanego od początku roku do końca danego kwartału.

1. Zapisy w podatkowej księdze u podatnika płacącego zaliczki co kwartał

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej lub podatkiem liniowym, obowiązani są bez wezwania wpłacać miesięczne zaliczki na podatek dochodowy. Jedynie mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą mają możliwość wyboru kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek na podatek (art. 44 ust. 3g i 3h updof).

Przypomnijmy, że według art. 5a pkt 20 updof małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro. Tak więc w 2013 r. małymi podatnikami są ci podatnicy, których przychody ze sprzedaży wraz z należnym podatkiem VAT w 2012 r. nie przekroczyły 4.922.000 zł.

Podatnicy, którzy wybrali kwartalny sposób wpłacania zaliczek na podatek, są obowiązani uiszczać je:

  • za I kwartał - do 20 kwietnia,
     
  • za II kwartał - do 20 lipca,
     
  • za III kwartał - do 20 października,
     
  • za IV kwartał - do 20 stycznia następnego roku podatkowego.

Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni (IV) kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie roczne i dokona zapłaty podatku wynikającego z tego zeznania. Tak stanowi art. 44 ust. 6 updof.

Zwróć uwagę!

Zaliczkę za III kwartał 2013 r. należy zapłacić do 21 października 2013 r. (20 października przypada bowiem w niedzielę).

Wprowadzając możliwość opłacania zaliczek na podatek co kwartał, ustawodawca nie zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ani w przepisach dotyczących prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczególnych uregulowań odnoszących się do zasad jej prowadzenia przez podatników opłacających zaliczki w ten sposób. Podatnicy opłacający zaliczki co kwartał są zobowiązani prowadzić podatkową księgę według takich samych zasad, jakie obowiązują podatników opłacających miesięczne zaliczki na podatek. Oznacza to, że po zakończeniu każdego miesiąca wpisy dokonane w księdze w danym miesiącu muszą podkreślić, a dane z kolumn 7-14 zsumować. Wynikłe z podsumowania kwoty również należy podkreślić. Podatnik może pod podsumowaniem danego miesiąca wpisać w poszczególnych kolumnach sumy od początku roku do miesiąca poprzedzającego dany miesiąc i w kolejnej pozycji wpisać w poszczególnych kolumnach sumę od początku roku. Taki sposób postępowania wynika z ust. 18 Objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.).


2. Obliczenie kwartalnych zaliczek

Należy wskazać, że konieczność comiesięcznego sumowania wpisów dokonanych w księdze nie oznacza, że podatnik opłacający zaliczki na podatek co kwartał musi zaliczkę na podatek obliczać co miesiąc, a przypadające w danym kwartale zaliczki sumować.

Podstawą wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy jest dochód uzyskany z działalności gospodarczej. Przy czym, jak wynika z art. 44 ust. 3g updof, który ma zastosowanie do podatników opodatkowanych według skali podatkowej, obowiązek zapłaty kwartalnej zaliczki powstaje, poczynając od kwartału, w którym dochód przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku (w 2013 r. kwotę 3.091 zł). Zaliczkę za ten kwartał stanowi podatek obliczony od dochodu według zasad określonych w art. 26, 27, 27b updof. Zaliczkę za kolejne kwartały ustala się w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za poprzednie kwartały.

Natomiast podatnicy opłacający podatek liniowy wpłacają zaliczki co kwartał w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za poprzednie kwartały, z uwzględnieniem art. 27b updof (art. 44 ust. 3h updof).

Zatem bez względu na to czy podatnik opodatkowany jest według skali podatkowej, czy podatkiem liniowym, aby prawidłowo wyliczyć zaliczkę za dany kwartał, za podstawę jej wyliczenia musi przyjąć dochód osiągnięty od początku roku (a nie tylko za dany kwartał). Należy przy tym pamiętać, że u podatników prowadzących podatkowe księgi dochód ten wylicza się jako różnicę pomiędzy wynikającym z księgi przychodem i kosztami jego uzyskania. Przy czym, jeżeli podatnik na koniec miesiąca sporządza remanent towarów, surowców i materiałów pomocniczych lub naczelnik urzędu skarbowego zarządzi sporządzenie takiego remanentu, dochód ustala się z uwzględnieniem różnic remanentowych (art. 44 ust. 2 updof).

Przykład

Przedsiębiorca będący małym podatnikiem, opodatkowany według skali podatkowej, zaliczki na podatek dochodowy opłaca kwartalnie. W I kwartale 2013 r. jego dochód z tej działalności wyniósł 20.549 zł, na koniec II kwartału (liczony narastająco) - 45.968 zł, a na koniec III kwartału (liczony narastająco) - 71.439 zł.

Podatnik co miesiąc opłaca składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, które odlicza odpowiednio od dochodu i podatku.

Kwartał, w którym opłacono składki Opłacone składki na ubezpieczenia społeczne (odliczane od dochodu) Opłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne (9% podstawy wymiaru) Składki na ubezpieczenie zdrowotne odliczane od podatku (7,75% podstawy wymiaru)
I 2.096,22 zł 778,01 zł 669,95 zł
II 2.132,01 zł 785,19 zł 676,14 zł
III 2.132,01 zł 785,19 zł 676,14 zł

W tej sytuacji przedsiębiorca powinien obliczać zaliczki na podatek dochodowy za poszczególne kwartały 2013 r. w następujący sposób:

1) zaliczka za I kwartał:
podstawa obliczenia zaliczki (po zaokrągleniu do pełnych złotych)
20.549 zł - 2.096,22 zł = 18.452,78 zł 
18.453 zł,
zaliczka na podatek
(18.453 zł x 18%) - 556,02 zł 
2.765,52 zł,
należna zaliczka do wpłaty na rachunek urzędu skarbowego
(po zaokrągleniu do pełnych złotych)
2.765,52 zł - 669,95 zł = 2.095,57 zł 
2.096,00 zł,
2) zaliczka za II kwartał:
podstawa obliczenia zaliczki (po zaokrągleniu do pełnych złotych)
45.968 zł - (2.096,22 zł + 2.132,01 zł) = 41.739,77 zł 
41.740,00 zł,
zaliczka na podatek
(41.740 zł x 18%) - 556,02 zł 
6.957,18 zł,
należna zaliczka do wpłaty na rachunek urzędu skarbowego
(po zaokrągleniu do pełnych złotych)
6.957,18 zł - (669,95 zł + 676,14 zł) - 2.096 zł = 3.515,09 zł 
3.515,00 zł,
3) zaliczka za III kwartał:
podstawa obliczenia zaliczki (po zaokrągleniu do pełnych złotych)
71.439 zł - (2.096,22 zł + 2.132,01 zł + 2.132,01 zł)
= 65.078,76 zł 
65.079,00 zł,
zaliczka na podatek
(65.079 zł x 18%) - 556,02 zł 
11.158,20 zł,
należna zaliczka do wpłaty na rachunek urzędu skarbowego
(po zaokrągleniu do pełnych złotych)
11.158,20 zł - (669,95 zł + 676,14 zł + 676,14 zł)
- (2.096 zł + 3.515 zł) = 3.524,97 zł 
3.525,00 zł.

Księga podatkowa - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.