Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księga podatkowa  »   Ujmowanie w podatkowej księdze zwrotu towaru
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Ujmowanie w podatkowej księdze zwrotu towaru

Przegląd Podatku Dochodowego nr 17 (353) z dnia 1.09.2013
1. Korekta przychodu sprzedawcy z tytułu otrzymanego zwrotu

Jak wynika z art. 14 ust. 1 updof, przychodami z działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, a u podatników VAT pomniejszone dodatkowo o wartość należnego podatku od towarów i usług.

Przychody osiągnięte ze sprzedaży towarów są przychodami z działalności gospodarczej, które ewidencjonuje się w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 7 "wartość sprzedanych towarów i usług".

Przychód wykazany w podatkowej księdze jako należny może wymagać korekty, np. gdy sprzedawca otrzyma zwrot towaru.

O ile przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiują, co jest przychodem z działalności i określają datę jego powstania (np. w art. 14 ust. 1c updof), to brak jest przepisów określających zasady dokonywania korekt tego przychodu.

Jeszcze do niedawna większość organów podatkowych była zdania, że w przypadku gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze i powstały ze sprzedaży przychód, a faktura korygująca została wystawiona z powodu późniejszych zdarzeń, takich jak np. zwrot towaru - to fakturę korygującą należy rozliczyć na bieżąco, czyli w dacie jej wystawienia. Naszym zdaniem, taka wykładnia powinna obowiązywać nadal. Niestety obecnie stanowisko organów podatkowych w omawianej kwestii uległo zmianie. Twierdzą one, że faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje zatem zmiany daty powstania przychodu, a wpływa jedynie na jego wysokość. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest więc faktura pierwotna. Bez znaczenia jest przy tym przyczyna korygowania przychodu. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 2 lipca 2013 r., nr IPTPB1/415-193/13-4/MAP uznał, że: "(…) zwroty towarów potwierdzone wystawieniem faktur korygujących, wpływają na zmniejszenie wcześniej uzyskanego przychodu z ich sprzedaży. Zdarzenia te powinny zatem zostać uwzględnione w wielkości przychodów poprzez ich zmniejszenie w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym przychody te pierwotnie powstały. Wnioskodawca winien zatem pomniejszyć pierwotnie uzyskane przychody o wartość zwróconych towarów i w konsekwencji dokonać stosownych korekt w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym pierwotnie wykazano przychód. W powyższej sytuacji nie jest istotne, czy faktury korekty zostały wystawione przed, czy po złożeniu zeznania podatkowego za 2012 r.".

Podobne stanowisko prezentują sądy, np. NSA w wyroku z 10 października 2012 r., sygn. akt II FSK 508/11 (orzeczenie prawomocne) oraz Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z 14 czerwca 2013 r. na zapytanie naszego Wydawnictwa (o czym pisaliśmy w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 14 z 2013 r., w artykule pt. "Korekta kosztów o wartość zwróconych towarów poprzez korektę spisu z natury - wyjaśnienie Ministerstwa Finansów").

Zwrot towaru przez nabywcę powoduje u sprzedawcy obowiązek wystawienia faktury korygującej i skorygowania przychodów o wartość dokonanego zwrotu. Zapisów zmniejszających przychód należy dokonać za ten miesiąc, w którym ujęto fakturę pierwotną. Sprzedawca powinien pomniejszyć przychód o wartość zwróconych towarów, dokonując zapisu w kolumnie 7 księgi ze znakiem minus lub kolorem czerwonym.

Przykład 1

W dniu 31 października 2012 r. podatnik sprzedał spółce "XYZ" towar handlowy na kwotę netto 3.000 zł plus VAT 690 zł, co udokumentował fakturą VAT nr 154/12 z 31 października 2012 r. Przychód z tego tytułu w wysokości 3.000 zł podatnik wpisał do podatkowej księgi (prowadzonej ręcznie) pod poz. 231.

W sierpniu 2013 r. towar ten został podatnikowi zwrócony. Udokumentował on ten zwrot fakturą korygującą nr 2/2013 wystawioną 16 sierpnia 2013 r. na kwotę netto 3.000 zł plus VAT 690 zł. Korektę tę, w kwocie 3.000 zł, podatnik zaewidencjonował ze znakiem minus w podatkowej księdze pod poz. 233a (poz. 233 była ostatnią pozycją w księdze za październik).

Ujęcie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za październik 2012 r.

Lp. Data zdarzenia gospodar- czego Nr dowodu księgowego Kontrahent Opis zdarzenia gospodarczego Przychód
imię i nazwisko (firma) adres wartość sprzedanych towarów i usług pozostałe przychody razem przychód (7+8)
 zł gr  zł gr  zł gr
1 2 3 4 5 6 7 8 9
...                                          
231 31.10.2012 Faktura VAT 154/12 Spółka "XYZ" Poznań ul. Nowa 8 Sprzedaż towaru handlowego 3.000 00      3.000 00
                                         
233a 16.08.2013 Faktura korygująca 2/2013 Spółka "XYZ" Poznań ul. Nowa 8 Korekta sprzedaży towaru handlowego - 3.000 00       - 3.000 00

Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu Koszty uboczne zakupu Wydatki (koszty) Uwagi
wynagrodzenia w gotówce i w naturze pozostałe wydatki razem wydatki (12+13)  
 zł gr  zł gr  zł gr  zł gr  zł gr  zł gr
10 11 12 13 14 15 16
                                     
                                       
                                                 
                                   Korekta dotyczy poz. 231


2. Zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów nabywcy w związku z dokonanym zwrotem

Aby, w myśl art. 22 ust. 1 updof, dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

  • musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
     
  • nie może być wymieniony w art. 23 updof wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
     
  • musi być należycie udokumentowany.

U podatników prowadzących podatkową księgę zakup towarów handlowych ujmuje się w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". W kolumnie tej powinien również być zaewidencjonowany ich zwrot do sprzedawcy tyle, że ze znakiem minus lub kolorem czerwonym.

W aktualnych interpretacjach organów podatkowych przeważa pogląd, że korekta kosztów, m.in. z tytułu zwrotu towarów powinna być odniesiona do momentu, w którym koszty te zostały uprzednio uwzględnione w rachunku podatkowym. Przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 czerwca 2013 r., nr IPPB1/415-408/13-2/ES. W interpretacji tej organ podatkowy wypowiedział się, że: "Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają przepisów regulujących zasady dokonywania korekty kosztów. Nie zawierają także uregulowań dotyczących momentu powiększenia (zmniejszenia) kosztów. Zauważyć jednak należy, iż faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje bowiem zmiany daty poniesienia kosztu, wpływa jedynie na jego wysokość. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna. Reasumując, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawne stwierdzić należy, iż korektę przychodów i kosztów należy odnieść do okresu rozliczeniowego, w którym została wystawiona faktura pierwotna".

Stanowisko takie prezentuje również Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z 14 czerwca 2013 r. na zapytanie naszego Wydawnictwa (o czym mowa wcześniej).

Zwróć uwagę!

Korektę przychodów i kosztów uzyskania przychodów w związku ze zwrotem towarów należy odnieść do okresu rozliczeniowego, w którym została wystawiona faktura pierwotna.


Przykład 2

W dniu 30 listopada 2012 r. podatnik zakupił od firmy "ABC" towary handlowe na kwotę netto 500 zł plus VAT 115 zł, co udokumentowane zostało fakturą VAT nr 563/12 z 30 listopada 2012 r. Zakup ten podatnik wpisał do podatkowej księgi (prowadzonej ręcznie) pod poz. 594.

W sierpniu 2013 r. podatnik w ramach reklamacji zwrócił ten towar sprzedawcy. Faktura korygująca nr 36/2013 została wystawiona 28 sierpnia 2013 r. na kwotę netto 500 zł plus VAT 115 zł. Korektę tę podatnik zaewidencjonował ze znakiem minus w podatkowej księdze pod poz. 602a (poz. 602 była ostatnią pozycją w księdze za listopad).

Ujęcie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za listopad 2012 r.

Lp. Data zdarzenia gospodar- czego Nr dowodu księgowego Kontrahent Opis zdarzenia gospodarczego Przychód
imię i nazwisko (firma) adres wartość sprzedanych towarów i usług pozostałe przychody razem przychód (7+8)
 zł gr  zł gr  zł gr
1 2 3 4 5 6 7 8 9
...                                         
594 30.11.2012 Faktura VAT 563/12 Firma "ABC" Szczecin ul. Miła 3 Zakup towaru handlowego                 
                                         
602a 28.08.2013 Faktura korygująca 36/2013 Firma "ABC" Szczecin ul. Miła 3 Korekta zakupu towaru handlowego                      

Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu Koszty uboczne zakupu Wydatki (koszty) Uwagi
wynagrodzenia w gotówce i w naturze pozostałe wydatki razem wydatki (12+13)  
gr gr gr gr gr gr
10 11 12 13 14 15 16
                                               
500 00                                  
                                     
- 500 00                               Korekta dotyczy poz. 594



3. Wpływ korekty przychodów i kosztów na spis z natury

Podatnicy prowadzący podatkową księgę są zobowiązani m.in. na koniec każdego roku podatkowego sporządzać spis z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów. Spis ten mają obowiązek wpisać do księgi (§ 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów - Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.). Ujęcie towarów handlowych w takim spisie skutkuje tym, że towary niesprzedane w danym roku podatkowym zostają wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Dochód jest bowiem ustalany przy uwzględnieniu różnic remanentowych (art. 24 ust. 2 updof). Praktyczny sposób ustalania tego dochodu określony jest w objaśnieniach do podatkowej księgi przychodów i rozchodów zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.


Korekta spisu u sprzedawcy

Jak już wspomnieliśmy wcześniej, zwrot towarów wiąże się z koniecznością skorygowania zapisów w podatkowej księdze w okresie rozliczeniowym, w którym wystawiona została faktura pierwotna. Zatem podatnik, który w danym roku sprzedał towary handlowe, a w następnym roku otrzymał ich zwrot, musi skorygować przychody roku, w którym doszło do sprzedaży towarów (patrz przykład 1). Przy czym poza korektą przychodów musi on również skorygować koszty.

Z korektą kosztów również trzeba cofnąć się do roku, w którym nastąpiła sprzedaż (w przykładzie 1 - korektą należy objąć koszty za 2012 r.). Wynika to z tego, że zwrócone towary nie były wykazane w spisie z natury za rok, w którym zostały sprzedane, a tym samym zostały uwzględnione w kosztach przy ustalaniu dochodu za ten rok. W związku z ich zwrotem zachodzi zatem potrzeba wyłączenia wartości zwróconych towarów z kosztów.

W takim przypadku aby skorygować koszty uzyskania przychodów, należy dokonać korekty spisu z natury na koniec roku (w przykładzie 1 - korektą należy objąć spis z natury sporządzony na 31 grudnia 2012 r.). Tak wynika z odpowiedzi udzielonej przez Ministerstwo Finansów 4 lipca 2013 r. na zapytanie naszego Wydawnictwa (informowaliśmy o tym w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 14 z 2013 r., w artykule pt. "Korekta kosztów o wartość zwróconych towarów poprzez korektę spisu z natury - wyjaśnienia Ministerstwa Finansów").

Resort finansów wskazał, że w sytuacji gdy po zakończeniu roku podatkowego podatnik otrzyma zwrot towarów, wystawi fakturę korygującą, skoryguje przychód za poprzedni rok podatkowy, to korekty kosztów uzyskania przychodów związanych ze zwrotem towarów podlegających ujęciu w spisie z natury powinien dokonać poprzez korektę spisu z natury na 31 grudnia poprzedniego roku. Korekta ta powinna polegać na wykazaniu w spisie wartości towaru, który został sprzedawcy zwrócony.


Korekta spisu u nabywcy

Z kolei podatnik prowadzący podatkową księgę, który w danym roku dokonał zakupu towarów handlowych, a w następnym roku dokonał ich zwrotu, musi skorygować koszty w roku, w którym dokonał zakupu tych towarów (patrz - przykład 2). Ponadto po dokonaniu korekty kosztów wstecz powinien również skorygować spis z natury sporządzony na koniec roku podatkowego, w którym doszło do zakupu towarów (w przykładzie 2 - korektą należy objąć spis z natury sporządzony na 31 grudnia 2012 r.). Towar został bowiem spisem objęty, a tym samym jego wartość (pierwotnie ujęta w kosztach w dacie zakupu) została z kosztów wyłączona. Korekta spisu z natury w tym przypadku powinna polegać na wyłączeniu z tego spisu wartości towarów, których zwrotu dokonano na rzecz sprzedawcy.

Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 lutego 2012 r., nr ILPB1/415-1253/11-4/AA. W interpretacji tej czytamy, że: "W przedmiotowej sprawie przyczyną otrzymania przez Wnioskodawczynię faktury korygującej była wada zakupionego towaru, który na dzień 31 grudnia 2010 r. został ujęty w spisie z natury. Zatem z uwagi na fakt, iż wydatki poniesione na zakup wadliwych towarów handlowych stanowiły koszty uzyskania przychodów okresu rozliczeniowego zakończonego remanentem (2010 rok), to po dokonaniu korekty kosztów uzyskania przychodów na podstawie otrzymanej w marcu 2011 r. faktury korygującej - odnoszącej się (księgowanej) wstecz do okresu zaewidencjonowania faktury pierwotnej - należy umniejszyć wartość wadliwego towaru ujętego w inwenturze na 2010 rok".


Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Księga podatkowa - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.