Prowadzę salon kosmetyczny. Czy zakup preparatów wykorzystywanych w świadczonych przeze mnie usługach (np. maseczek, kremów, odżywek) powinnam ujmować w kolumnie 10, czy 13 podatkowej księgi? Czy preparaty te należy wykazać w spisie z natury na koniec roku?
W działalności polegającej na świadczeniu usług niematerialnych kwalifikacja artykułów składających się na koszt wytworzenia usługi przysparza problemów. Niemniej jednak według aktualnego stanowiska organów podatkowych preparaty zużywane przy świadczeniu usług kosmetycznych należy wykazywać w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" podatkowej księgi. W rezultacie należy je wykazywać w spisie z natury.
W myśl § 3 pkt 1 lit. d) rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wyrobami gotowymi są m.in. wykonane usługi. Zatem wykonaną usługę kosmetyczną należy traktować jako wyrób gotowy.
W celu realizacji tych usług podatnik nabywa preparaty kosmetyczne, a wydatki poniesione z tego tytułu obowiązany jest zaewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Wpisów tych powinien dokonać w podziale na poszczególne kolumny.
Przypomnijmy, że kolumna 10 podatkowej księgi służy do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu.
Materiałami (surowcami) podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu. Do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone (np. opakowania - puszki, butelki) oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku (np. transportery, palety), jeżeli opakowania te nie są środkami trwałymi. Natomiast materiałami pomocniczymi są materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości. Towarami handlowymi są zaś wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym.
Z kolei kolumna 13 "pozostałe wydatki" przeznaczona jest do wpisywania pozostałych kosztów poza wymienionymi w kolumnach 10-12 (z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 updof).
Do niedawna organy podatkowe stały na stanowisku, że w działalności polegającej na świadczeniu usług o charakterze niematerialnym nie występują materiały podstawowe (które wchodzą w skład wykonanej usługi) lub pomocnicze (które oddają jej swoje właściwości). W konsekwencji przyjmowały, że kremy, maseczki, szampony, czy farby nie mogą wchodzić w skład usługi fryzjersko-kosmetycznej z uwagi na jej niematerialny charakter i powinny być ewidencjonowane w kolumnie 13 podatkowej księgi - "pozostałe wydatki". Tak twierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 5 marca 2012 r., nr ILPB1/415-1387/11-2/IM. Interpretacja ta została jednak usunięta ze zbioru interpretacji indywidualnych zamieszczonych na stronie internetowej Ministerstwa Finansów. Obecnie na tej stronie można znaleźć interpretacje prezentujące odmienne stanowisko. Przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 października 2012 r., nr ITPB1/415-870/12/HD. Organ podatkowy uznał w niej, że: "(...) finalny efekt usługi fryzjerskiej lub kosmetycznej jest wyrobem gotowym, zaś materiały zużywane w toku świadczonych usług, które stają się główną substancją (budulcem, elementem) gotowego wyrobu (jak np. farby, lakiery do włosów, lakiery do paznokci, henna w proszku), bądź bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości (jak np. szampony, odżywki), zaliczane są odpowiednio do materiałów podstawowych i pomocniczych. Identycznie należy traktować te materiały, które zostały otwarte (napoczęte) w trakcie świadczenia usług. Reasumując, materiały zużywane w toku świadczonych usług należy ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (w kolumnie 10 - przyp. red.) - »Zakup towarów handlowych i materiałów według cen zakupu«".
Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 23 sierpnia 2012 r., nr IPPB1/415-625/12-2/ES.
Ewidencjonowanie w kolumnie 10 podatkowej księgi materiałów zużywanych przy świadczeniu usług kosmetycznych wiąże się z koniecznością ujmowania niewykorzystanych materiałów w spisie z natury na koniec roku. Co ciekawe, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy we wspomnianej interpretacji indywidualnej wyraził stanowisko, że w spisie z natury materiały zużywane w toku świadczonych usług podlegają ujęciu w całości w spisie z natury (bez względu na to, czy dane opakowanie kosmetyku jest pełne, czy też częściowo zużyte), a nie według procentowego oszacowania ich zużycia.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
