Likwidacja firmy - termin złożenia ostatniej deklaracji VAT

Spółka z o.o. jest w trakcie likwidacji. Jako czynny podatnik VAT rozlicza ten podatek kwartalnie. Do końca roku spółka złoży sprawozdanie rozliczające likwidację. Czy ostatnią deklarację VAT (za IV kwartał 2014 r.) będzie mogła złożyć przed 25 stycznia 2015 r.?

Czynni podatnicy VAT mają obowiązek składania deklaracji VAT w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu (kwartale), którego deklaracja ta dotyczy. Nie ma odrębnych przepisów, które odnosiłyby się do terminu składania deklaracji przy likwidacji firmy, więc należałoby przyjąć, że powyższa zasada ma również zastosowanie przy zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej.

Tu warto zaznaczyć, że choć przepisy nie wskazują najwcześniejszego terminu złożenia deklaracji VAT, to organy podatkowe przyjmują, że nie powinno to nastąpić przed zakończeniem danego okresu rozliczeniowego (miesiąca, kwartału). Nie można zatem złożyć np. deklaracji za IV kwartał w trakcie tego kwartału (np. w listopadzie czy w grudniu). Zaznaczamy jednak, że takie stanowisko nie powinno być prezentowane w przypadku składania ostatniej deklaracji VAT w związku z likwidacją firmy. Nie ma bowiem żadnych powodów, aby podatnik, który likwiduje działalność gospodarczą w trakcie okresu rozliczeniowego, musiał czekać ze złożeniem deklaracji do zakończenia tego okresu (przyjęcie innego stanowiska oznaczałoby, że deklarację składałby już podmiot nieistniejący).

Czynny podatnik VAT likwidujący działalność gospodarczą powinien też pamiętać o tym, że o zaprzestaniu wykonywania czynności opodatkowanych powinien poinformować naczelnika urzędu skarbowego, składając w tym celu formularz VAT-Z. Wzór tego formularza został określony w załączniku nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług; Dz. U. nr 55, poz. 539 ze zm.). W części C tego formularza w poz. 20 należy podać datę, od której podatnik zaprzestał wykonywania czynności, a w poz. 21 należy podać przyczynę zaprzestania ich wykonywania. Z kolei w pozycji 23 należy podać miesiąc (kwartał), za który podatnik złożył (złoży) ostatnią deklarację podatkową.

Wzór zgłoszenia VAT-Z dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w dziale Podatek VAT

Zgłoszenie VAT-Z stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT (art. 96 ust. 6 ustawy o VAT).

Przepisy wprost nie określają terminu złożenia ww. zgłoszenia, ale na ogół przyjmuje się, że powinno to nastąpić w ciągu siedmiu dni od dnia zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych. Jako podstawę do takiego twierdzenia podaje się tu art. 96 ust. 12 ustawy o VAT, wskazujący na konieczność aktualizacji danych w ww. terminie. Zaznaczamy przy tym, że naszym zdaniem, nie powinno być kwestionowane złożenie najpierw druku VAT-Z (np. pod koniec grudnia 2014 r. - jeżeli spółka zaprzestanie wykonywania czynności w grudniu), a dopiero później (w styczniu 2015 r.) - ostatniej deklaracji VAT (za grudzień/ IV kwartał 2014 r.).

Jedną z ostatnich czynności likwidacyjnych jest sporządzenie sprawozdania likwidacyjnego i podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu (zabezpieczeniu) wierzycieli. Trzeba przy tym pamiętać, że zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych i orzeczeniami NSA, przekazanie wspólnikowi majątku likwidowanej spółki kapitałowej należy rozliczyć analogicznie, jak nieodpłatne przekazanie towaru na cele inne, niż firmowe. Takie przekazanie może podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, o ile przy nabyciu tego towaru (jego wytworzeniu, itp.) przysługiwało spółce prawo do odliczenia VAT (por. wyroki NSA: z 20 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 930/13, z 19 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 857/13 i z 26 kwietnia 2013 r., sygn. akt I FSK 525/12). W związku z ewentualną koniecznością rozliczenia VAT od przekazania wspólnikowi majątku likwidowanej spółki z o.o., ze złożeniem druku VAT-Z nie należy się zanadto spieszyć. Najlepiej druk ten złożyć tuż przed złożeniem wniosku o wykreślenie spółki z KRS.