Jesteśmy firmą, która w prowadzonej działalności zajmuje się sprzedażą i wynajmem samochodów. W odniesieniu do samochodów przeznaczonych wyłącznie na wynajem, nie prowadzimy ewidencji przebiegu pojazdów, nie złożyliśmy VAT-26, a od wydatków z tytułu ich użytkowania odliczamy cały podatek naliczony. Pomiędzy poszczególnymi okresami, na które dany samochód jest wynajmowany dokonujemy tankowania (dojazd na stację), podstawiamy do wybranego miejsca przez klienta, czy też przejeżdżamy do drugiego punktu w celu uzupełnienia stanu samochodów na wynajem. Są to wyjazdy związane wyłącznie z wynajmem samochodów. Czy zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów obejmie także sytuacje, o których mowa?
W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, podatnikowi co do zasady przysługuje prawo do odliczenia VAT w wysokości stanowiącej 50% kwoty podatku wynikającej z faktury. Z tym, że ograniczenie to nie ma zastosowania w sytuacji określonej w art. 86a ust. 3 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem odliczenie VAT w pełnej wysokości przysługuje (przy założeniu związku z czynnościami opodatkowanymi) w odniesieniu do wydatków:
1) związanych z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej,
2) związanych z pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
3) dotyczących nabycia towarów montowanych w pojazdach samochodowych i związanych z nimi usług montażu, napraw i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
 |
Formularz VAT-26 dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl |
Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT pojazdy uznawane są za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika w przypadkach jeżeli:
Obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (jak również składania informacji VAT-26) nie dotyczy pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do:
a) odsprzedaży,
b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
– jeżeli odsprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
Z pytania wynika, że podatnik prowadzi profesjonalną działalność w zakresie handlu i wynajmu samochodów. Zasadne zatem jest traktowanie tych samochodów jako pojazdów przeznaczonych do wynajmu, w odniesieniu do których można odliczać VAT z tytułu ich użytkowania w pełnej wysokości bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i składania informacji VAT-26. Pomiędzy poszczególnymi okresami, na które dany samochód jest wynajmowany podatnik dokonuje tankowania (dojazd na stację), podstawia do wybranego miejsca przez klienta, czy też przejeżdża do drugiego punktu sprzedaży w celu uzupełnienia stanu samochodów na wynajem.
Zdaniem redakcji okoliczność, iż konkretny pojazd floty przeznaczonej na wynajem, pomiędzy poszczególnymi okresami wynajęcia go przez klientów (zawarciem kolejnych umów najmu), wykorzystywany jest do wyjazdów związanych z jego utrzymaniem (np. dojazd na stację celem jego zatankowania), nie zmienia wyłącznego przeznaczenia tego samochodu, którym jest oddanie go w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu. Czynności związane z utrzymaniem i eksploatacją samochodu przeznaczonego na wynajem oraz jego przemieszczaniem do innego punktu, w którym będzie wynajmowany są niezbędne do świadczenia usługi najmu. Dlatego też, zdaniem redakcji nie można w tym przypadku uznać, iż podatnik wykorzystuje ten samochód również do celów innych niż wynajem, co powodowałoby konieczność prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Wskazać jednak należy, że odmienne stanowisko od prezentowanego powyżej zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 3 września 2014 r., nr IPPP3/443-486/14-4/KT. Sprawa dotyczyła podatnika, który prowadził działalność gospodarczą polegającą na wynajmie i sprzedaży samochodów. Pomiędzy poszczególnymi okresami wynajmu, spółka samochody te wykorzystywała m.in. do wyjazdów związanych z utrzymaniem i eksploatacją, do przejazdów do innego punktu ich wynajmu, do wszelkich jazd związanych z przygotowaniem samochodu do wynajmu lub sprzedaży na terenie Polski czy dostarczeniem (odbiorem) ww. samochodów na miejsca uzgodnione z poszczególnymi klientami. Wątpliwości spółki dotyczyły obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu dla tych samochodów oraz złożenia informacji VAT-26, w celu umożliwienia pełnego odliczania podatku naliczonego od wydatków z nimi związanymi.
Organ podatkowy dokonując analizy przepisów art. 86a ust. 1 ustawy w związku z art. 86a ust. 3 wskazał, że zakaz odliczania podatku naliczonego od wydatków dotyczących pojazdów nie ma zastosowania w przypadku nabywcy, którego przedmiotem działalności jest oddanie samochodów w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, a dokonane zakupy związane są tylko i wyłącznie z samochodami wykorzystywanymi w celu odpłatnego wynajmu. Podkreślił przy tym, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu obejmuje sytuacje, gdy pojazdy te nie są wykorzystywane – nawet przejściowo – do innych celów, nawet jeśli te cele związane są działalnością prowadzoną przez podatnika.
| |
Wzór ewidencji przebiegu pojazdu dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl |
Jak czytamy: "(…) użycie wyrazu «wyłącznie» w ww. art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4, nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika, dojazd do klienta itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do oddania w odpłatny najem, ale przed jego dokonaniem jest wykorzystywany przez podatnika jako pojazd do innych celów służbowych, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji. W celu pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z takim pojazdem, ewidencja przebiegu dla tego pojazdu (jeśli jest on obiektywnie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej) musi być prowadzona i powinna zawierać (…) wskazane elementy; musi ona potwierdzać brak użytku prywatnego danego pojazdu. (…)
Zatem, w przedstawionej sprawie Wnioskodawca, aby mieć prawo – na podstawie art. 86a ust. 1 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy – do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupów dotyczących samochodów osobowych przeznaczonych na wynajem, a jednocześnie wykorzystywanych również do innych, wymienionych wyżej, celów związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością w zakresie wynajmu pojazdów, musi spełnić warunki, o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1. Oznacza to, że Spółka zobowiązana jest do prowadzenia dla tych samochodów ewidencji przebiegu pojazdu oraz, w konsekwencji, do złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach, stosownie do art. 86a ust. 12. W przeciwnym razie Wnioskodawcy będzie przysługiwało, w oparciu o art. 86a ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z używaniem opisanych we wniosku pojazdów. (…)" (pokreślenie redakcji)
Mając na uwadze odmienne rozstrzygnięcie fiskusa od stanowiska prezentowanego przez naszą redakcję w omawianym zakresie, warto, aby podatnik zwrócił się do właściwego organu podatkowego z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w swojej sprawie.
We wrześniu br. dokonaliśmy wykupu leasingowego samochodu osobowego, od nabycia którego przysługiwało nam odliczenie podatku naliczonego. Po wykupie samochód nie został wprowadzony do środków trwałych, tylko został przekazany w formie darowizny rodzinie. Jak należało ustalić podstawę opodatkowania VAT w przypadku tej darowizny?
W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega nieodpłatne przekazanie towaru m.in. na cele osobiste podatnika oraz wszelkie inne darowizny, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do odliczenia VAT.
Skoro zatem – jak wskazano w pytaniu – od wykupu samochodu podatnik odliczył podatek naliczony wynikający z faktury, późniejsze przekazanie tego samochodu w formie darowizny należało opodatkować podatkiem VAT.
Podstawą opodatkowania w tym przypadku będzie cena nabycia towaru, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie tego przekazania, czyli w uproszczeniu mówiąc jest to cena rynkowa tych towarów (art. 29a ust. 2 ustawy o VAT).
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na jedną kwestię. Jeśli podatnik już w momencie wykupu leasingowanego samochodu wiedział, iż przeznaczy go w formie darowizny rodzinie, wówczas, zasadnym jest stwierdzenie, że nie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktury dokumentującej wykup tego samochodu. Można bowiem uznać, że skoro samochód w ogóle nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej, to brak jest związku jego zakupu z czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji późniejsza darowizna towaru (samochodu) nie podlega opodatkowaniu VAT.
Na zapytanie naszego Wydawnictwa jak rozliczyć podatek VAT w przypadku, gdy podatnik przy wykupie samochodu z leasingu zamierza go od razu przeznaczyć na cele osobiste w dniu 19 grudnia 2011 r. odpowiedzi udzieliło Ministerstwo Finansów, w której wyjaśniono, iż: "(…) Z przepisów (…) ustawy wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku z działalnością gospodarczą i to, co do zasady, działalnością opodatkowaną. W konsekwencji, jeśli podatnik zakupuje towary z przeznaczeniem na własne cele osobiste lub cele osobiste pracowników, brak jest podstaw do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu. (…)"
Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 3 marca 2014 r., nr IPTPP4/443-877/13-2/ALN.
Firma posiada samochody ciężarowe mające dwa rzędy siedzeń i ładowność powyżej 500 kg. Są one wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, w związku z czym złożono druk VAT-26 i prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu. Czy można w całości odliczać VAT od paliwa do tych samochodów?
Zgodnie z ogólną zasadą przewidzianą w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego.
Do końca czerwca 2015 r. przewidziano zakaz odliczania VAT od zakupu paliwa do niektórych pojazdów. Dotyczy to paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:
1) samochodów osobowych,
2) innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
a) 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
b) 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,
c) 3 lub więcej – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg.
Zakaz ten dotyczy jednak tylko pojazdów wykorzystywanych do celów mieszanych (czyli zarówno na potrzeby działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych).
Nie dotyczy on natomiast zakupu paliwa nabywanego do samochodu wykorzystywanego wyłącznie do celów firmowych. Z treści pytania wynika, że podatnik wykorzystuje pojazdy wyłącznie do działalności gospodarczej, w związku z czym złożył formularz VAT-26 i prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu. Oznacza to, że wobec tych pojazdów nie ma zakazu ani ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego od nabywanych paliw.
Reasumując, jeżeli samochód (osobowy czy ciężarowy) wykorzystywany jest wyłącznie do celów firmowych (co jest potwierdzone prowadzoną przez podatnika ewidencją przebiegu pojazdu – jeśli dla danego pojazdu ewidencję taką trzeba prowadzić), to od wszystkich wydatków na ten pojazd można odliczać cały VAT (przy założeniu, że służy on działalności opodatkowanej podatkiem VAT).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
