Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   Korekta podatku naliczonego
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Korekta podatku naliczonego

Poradnik VAT nr 18 (378) z dnia 20.09.2014

Na gruncie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego. Podatnik "na bieżąco" dokonuje pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z poniesionymi wydatkami i nie musi czekać z odliczeniem VAT aż do momentu faktycznego wykorzystania nabytych towarów lub usług. Zdarzyć się więc może, że podatnik wykorzysta zakupione towary/usługi dopiero w przyszłych okresach rozliczeniowych w inny sposób niż prognozowany w chwili odliczenia. Możliwa jest również sytuacja, że podatnik dokona odliczenia VAT z tytułu zakupu towarów/usług służących czynnościom opodatkowanym, a po pewnym czasie okaże się, że doszło do pomyłki przy opodatkowaniu tych czynności, gdyż w rzeczywistości korzystają one ze zwolnienia od podatku.

W tych przypadkach konieczna będzie korekta uprzednio odliczonego podatku naliczonego. Trzeba bowiem pamiętać o tym, że konstrukcja podatku VAT przyjęta w prawie polskim nie opiera się na celach i zamiarach podatnika, ale na faktycznym obrocie towarami i usługami (vide: wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 12 lutego 2007 r., sygn. akt I SA/Bd 764/06, orzeczenie prawomocne).

1. Wykorzystanie dla potrzeb firmowych towaru zakupionego wcześniej w celach handlowych

Posiadamy warsztat samochodowy i sklep z częściami samochodowymi. W prowadzonej działalności wykorzystujemy samochody służbowe, od których z dniem 1 kwietnia 2014 r. odliczamy VAT w 50%. W czerwcu 2014 r. pobraliśmy z magazynu do użycia w ww. samochodach płyny do spryskiwaczy, które zostały zakupione w styczniu i kwietniu 2014 r. jako towary handlowe (odliczyliśmy VAT w 100%). Czy w tej sytuacji powinniśmy dokonać korekty odliczonego w całości VAT? Jeśli tak, to w którym miesiącu skorygować podatek naliczony?

Z pytania wynika, że podatnik zakupił płyny do spryskiwaczy w celu ich odsprzedaży, a więc z tego tytułu przysługiwało mu prawo do pełnego odliczenia VAT. Po pewnym czasie płyny te podatnik przeznaczył do samochodów użytkowanych do celów firmowych i prywatnych. Od 1 kwietnia 2014 r. wszelkie wydatki związane z eksploatacją lub używaniem pojazdów służących użytkowi "mieszanemu" podlegają ograniczeniu w odliczeniu do 50% (w myśl art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT), w związku z czym Czytelnik nie ma prawa do pełnego odliczenia VAT od zakupu płynu do spryskiwania szyb tych samochodów. Z przepisów nie wynika wprost, w jakim okresie rozliczeniowym w tej sytuacji należy dokonać korekty podatku naliczonego, ale zdaniem redakcji podatnik powinien skorygować 50% uprzednio odliczonego (zarówno w styczniu, jak i kwietniu 2014 r.) podatku naliczonego z tytułu zakupu tych płynów w rozliczeniu za miesiąc, w którym przekazano te płyny do ww. samochodów (tj. w czerwcu 2014 r.).

Ponadto należy zaznaczyć, że w tym przypadku nie ma zastosowania "nowy" art. 90b ustawy o VAT, który szczegółowo określa zasady korekty VAT przy zmianie sposobu wykorzystywania samochodu (np. z celów firmowych do mieszanych – lub odwrotnie). Te regulacje stosuje się bowiem tylko do wydatków na nabycie, import lub wytworzenie pojazdu samochodowego.


2. Jak skorygować VAT naliczony związany z błędnie opodatkowaną sprzedażą?

Od 2012 r. prowadzę działalność gospodarczą w zakresie obrotu działkami. Z tym, że w 2012 r. dokonywałem jedynie zakupów służących działalności gospodarczej (VAT odliczyłem w pełnej wysokości), a pierwsze transakcje sprzedaży miały miejsce w 2013 r. i opodatkowałem je pierwotnie według stawki 23%. Następnie (jeszcze w 2013 r.) wystawiłem faktury korygujące do ww. sprzedaży, gdyż sprzedawane działki spełniały warunki uprawniające do zwolnienia z VAT. W wyniku korekt cały obrót za 2013 r. był zwolniony z VAT, więc odliczony w 2013 r. podatek skorygowałem w pełnej wysokości w deklaracji za styczeń 2014 r. Czy powinienem skorygować również VAT naliczony za 2012 r., w którym miały miejsce wyłącznie zakupy dotyczące sprzedaży zwolnionej, dokonanej w 2013 r.? Jeśli tak, to w którym miesiącu dokonać korekty?

W stanie faktycznym opisanym w pytaniu Czytelnik jest zobowiązany skorygować VAT naliczony z tytułu zakupów dokonanych w 2012 r. służących transakcjom sprzedaży zawartym w 2013 r. Z uwagi bowiem na błędne zastosowanie do sprzedaży gruntów stawki 23%, zamiast zwolnienia od podatku w trybie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT (zakładamy, że zwolnienie to jest zasadne), doszło do sytuacji, w której podatnik w sposób nieuprawniony odliczył VAT od zakupów związanych z tą sprzedażą. Zakupione towary/usługi nie zostały bowiem wykorzystane przy wykonywaniu działalności opodatkowanej, a posłużyły działalności zwolnionej z VAT, w stosunku do której podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tym samym nie został spełniony podstawowy i konieczny warunek do realizacji prawa podatnika wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jakim jest związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Nie może być bowiem tak, że podatnik korzysta ze zwolnienia od podatku przy sprzedaży i jednocześnie pomniejsza podatek naliczony w związku z poniesionymi wydatkami służącymi tej sprzedaży.

Wobec błędnego zakwalifikowania przez podatnika sprzedaży gruntów do czynności opodatkowanych VAT, trzeba przyjąć, że już w chwili dokonania odliczenia podatnikowi nie przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji – zdaniem redakcji – Czytelnik powinien skorygować podatek naliczony, "cofając" się do tych okresów rozliczeniowych w 2012 r., w których odliczył VAT.

Tym samym należy uznać dokonaną w styczniu 2014 r. przez Czytelnika korektę podatku VAT odliczonego w 2013 r. za nieprawidłową. Ustawa o VAT bowiem przewiduje skorygowanie VAT w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, jedynie w przypadkach określonych w art. 91 ust. 3 i ust. 7a, a takie w omawianym stanie faktycznym nie miały miejsca. Korekta ta powinna zostać dokonana w ten sam sposób, jak korekta VAT naliczonego odliczonego w 2012 r.


VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.