Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   WDT dokonywane na rzecz podmiotu nieposiadającego numeru VAT UE
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

WDT dokonywane na rzecz podmiotu nieposiadającego numeru VAT UE

Poradnik VAT nr 17 (377) z dnia 10.09.2014

Zgodnie z art. 13 ustawy o VAT, przez opodatkowaną wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju, w wykonaniu czynności określonych w art. 7, na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Transakcje te podlegają opodatkowaniu według stawki VAT 0%, jednak przy zachowaniu szeregu warunków. Zakwalifikowanie danej dostawy jako wewnątrzwspólnotowej jest niezwykle korzystne. Po stronie dostawcy w kraju nie wystąpi w takim przypadku obowiązek zapłaty podatku, który przeniesiony zostanie na nabywcę mającego siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium innego państwa UE. Równocześnie, polski dostawca zachowuje prawo do odliczenia podatku VAT związanego z WDT.

1. Wymogi uznania dostawy za wewnątrzwspólnotową

Aby dokonać odpowiedniej kwalifikacji danej dostawy należy zwrócić uwagę na warunki, które muszą być spełnione aby dostawa mogła być uznana za wewnątrzwspólnotową. Są to przede wszystkim warunki dotyczące sprzedawcy, który musi być zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT niekorzystającym ze zwolnienia przewidzianego dla drobnych przedsiębiorców.

Nabywca natomiast musi być:

1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, lub

2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jednak jest zidentyfikowana dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, lub

3) podmiotem niewymienionym powyżej, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które objęte są procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą, lub

4) innym podmiotem (niebędącym podatnikiem), jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Wymóg rejestracji nabywcy dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych nie wynika wprost z dyrektywy w sprawie VAT. Jest to dodatkowy warunek wprowadzony przez polskiego ustawodawcę.

Generalnie przepisy dyrektywy w sprawie VAT nakazują państwom członkowskim zwolnienie dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez sprzedawcę, przez nabywcę lub na ich rzecz do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza terytorium danego państwa, ale na terytorium Wspólnoty.

Jednocześnie ww. dyrektywa przyznaje państwom członkowskim możliwość nałożenia innych obowiązków, jakie uznają za niezbędne dla zapewnienia prawidłowego poboru VAT. Korzystając z tej możliwości w polskich przepisach w zakresie podatku VAT określono wykaz takich dodatkowych obowiązków nałożonych na podatnika dokonującego dostawy wewnątrzwspólnotowej. W art. 42 szczegółowo wymienione zostały warunki umożliwiające zastosowanie obniżonej stawki VAT dla WDT.

Pierwszy z warunków dotyczy właściwej identyfikacji podatkowej nabywcy i dostawcy. Nabywca musi być podatnikiem posiadającym właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej (w szczególnych przypadkach wystarczy, że nabywcą jest osoba prawna niebędąca co prawda podatnikiem, ale zidentyfikowana dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, a w sytuacji gdy przedmiotem dostawy są nowe środki transportu lub wyroby akcyzowe – status nabywcy jest obojętny).

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 września 2012 r. w sprawie C-587/10 stwierdził jednak, że dowód spełnienia wymogów merytorycznych niezbędnych do zwolnienia dostawy z opodatkowania nie może zależeć wyłącznie od przedstawienia numeru VAT UE nabywcy. Definicja podatnika ustanowiona w dyrektywie obejmuje bowiem wyłącznie osobę, która prowadzi w sposób samodzielny i niezależnie od miejsca, w którym wykonuje działalność gospodarczą, bez względu na cele lub rezultaty takiej działalności, przy czym nie uzależnia tego statusu od posiadania przez nią numeru identyfikacji podatkowej dla celów VAT. Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że podatnik działa w takim charakterze, jeśli dokonuje transakcji w ramach swojej działalności podlegającej opodatkowaniu.

Trybunał wyjaśnił również, że numer identyfikacji podatkowej dla celów podatku VAT stanowi dowód statusu podatkowego podatnika oraz ułatwia kontrolę czynności wewnątrzwspólnotowych. Jednak jest to wymóg formalny, który w żadnym przypadku nie może podważać zwolnienia z VAT, jeżeli materialne przesłanki zaistnienia dostawy wewnątrzwspólnotowej zostały spełnione.


2. Brak numeru VAT UE w związku z niedopełnieniem formalności przez nabywcę

Jeśli zagraniczny nabywca nie posiada numeru VAT UE, stosowanego przy rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, jednak posiada numer identyfikacji podatkowej, gdyż prowadzi działalność gospodarczą, to prawdopodobnie jest to związane z faktem, że nie dokonał stosownej rejestracji VAT UE lub dokonał rejestracji ale przez przeoczenie nie wskazał sprzedawcy tego numeru.

Istnieje również możliwość, że zagraniczny przedsiębiorca nie miał obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT UE, ze względu na to, że jest np. drobnym przedsiębiorcą a wartość WNT nie przekracza określonego przepisami limitu. Warto w związku z tym każdorazowo upewnić się, kontaktując z kupującym, czy miał on obowiązek dokonania rejestracji, czy był z tego obowiązku zwolniony.

Przypomnijmy, iż polski ustawodawca wymienia obszerną listę przypadków, w których wewnątrzwspólnotowe nabycie nie powstaje. Są to m.in. sytuacje wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (przy zachowaniu szczególnych warunków), czyli przewóz lub dostawa towarów, których import jest zwolniony z opodatkowania.

Z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów nie mamy do czynienia również w sytuacji, gdy u podatnika unijnego dokonującego sprzedaży, czynność ta nie jest kwalifikowana jako dostawa towarów, w sytuacji gdy dostawcą jest podmiot korzystający ze zwolnienia od podatku od wartości dodanej oraz gdy dostawa opodatkowana jest przez kontrahenta w systemie marży.

Wyłączenie z opodatkowania WNT ma również miejsce, gdy nabywane towary są przez kontrahenta zagranicznego instalowane lub montowane na terytorium Polski z próbnym uruchomieniem lub bez niego (art. 10 ust. 1 pkt 3 lit. b) w związku z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). W takim bowiem przypadku uznaje się, że miejscem dostawy jest miejsce, w którym następuje instalacja bądź montaż. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, WNT nie występuje również w sytuacji, gdy nabycie towarów dokonywane jest przez podmioty nieuprawnione do odliczania podatku naliczonego, rolników ryczałtowych dla potrzeb działalności rolniczej, podatników zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, osoby prawne niebędące podatnikami. Jest to wyłączenie podmiotowe, uzależnione od całkowitej wartości nabycia. Wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów uprawniająca do wyłączenia od podatku VAT wynosi 50.000 zł.

Przepisy podatkowe innych państw UE na zasadzie analogii do polskiej ustawy o VAT, zasadniczo zawierają podobne rozwiązania dotyczące wyłączenia z WNT niektórych transakcji. Należy w związku z tym zawsze kontaktować się z nabywcą aby ustalić czy faktycznie nie podlega on obowiązkowi rejestracji jako podatnik VAT UE i tym samym nie ma obowiązku rozliczania WNT. Jeśli faktycznie taka sytuacja miałaby miejsce, wówczas polski dostawca powinien potraktować transakcję jako sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju.

Gdyby okazało się, że żadne z obowiązujących w danym państwie wyłączeń z WNT nie dotyczy nabywcy, który kupił towary od polskiego podatnika, wówczas należałoby przyjąć, że miał on obowiązek dokonania rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych i dostawę potraktować jako wewnątrzwspólnotową.


3. Dostawa dla nabywcy wyłączonego z obowiązku rejestracji VAT UE

Jeśli okaże się, że zagraniczny nabywca nie musiał rejestrować się dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, gdyż nie miał obowiązku rozliczania WNT, polski dostawca nie będzie mógł potraktować dokonanej dostawy jako WDT.

W sytuacji bowiem, gdy czynny podatnik z jednego kraju UE sprzedaje towary podmiotom, które nie są zobowiązane do rozliczania podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia, przewożąc te towary do kraju nabywcy, będziemy mówili o sprzedaży wysyłkowej.

Wynika to z art. 2 pkt 23 ustawy o VAT, który stanowi, iż dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika VAT lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, dokonywana na rzecz:

a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej – którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub

b) każdego innego niż wymieniony w lit. a) podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej,

jest sprzedażą wysyłkową z terytorium kraju.

W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium Polski, jeżeli całkowita wartość netto towarów, innych niż wyroby akcyzowe, wysłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, jest mniejsza lub równa w danym roku od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Warunkiem jest również nieprzekroczenie limitu w roku poprzednim (art. 23 ust. 2 i 3 ustawy).

Podatnicy, których obroty nie przekroczyły określonego limitu, mogą wybrać jako miejsce opodatkowania terytorium państwa członkowskiego, do którego dokonywana jest sprzedaż wysyłkowa, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z takiego rozwiązania, z zaznaczeniem nazwy państwa członkowskiego lub państw, których powiadomienie to dotyczy.

Jeśli miejscem opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju będzie Polska, wówczas należy zastosować do sprzedaży stawkę właściwą dla danego towaru.


VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.