Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   Jak rozliczyć podatek od zakupów i sprzedaży dokonanych przed rejestracją ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Jak rozliczyć podatek od zakupów i sprzedaży dokonanych przed rejestracją na potrzeby VAT?

Poradnik VAT nr 13 (373) z dnia 10.07.2014
1. Zgłoszenie rejestracyjne na druku VAT-R

W myśl generalnej zasady określonej w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podmiotom zarejestrowanym jako podatnicy VAT czynni, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu).

Uwaga

Podatnik, który zamierza skorzystać z prawa do odliczenia VAT naliczonego od dokonanych zakupów towarów i usług powinien dopełnić formalnego obowiązku rejestracji na potrzeby VAT poprzez złożenie w urzędzie skarbowym formularza VAT-R.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego może bowiem zrealizować – co do zasady – tylko czynny podatnik VAT. Przepisy ustawy o VAT nie pozbawiają podatnika prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupów dokonanych przed rejestracją. Pamiętać jednak należy, że zakupione towary i usługi muszą być wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej. Jest to podstawowy warunek umożliwiający podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Nawet wówczas, gdy podatnik dokona zakupów jeszcze przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, może odliczyć zawarty w nich podatek naliczony, jeśli nabyte towary (usługi) będą w przyszłości wykorzystane do prowadzenia działalności opodatkowanej. Aby móc jednak z tego prawa skorzystać, musi on dopełnić formalnego obowiązku rejestracji na potrzeby podatku VAT.

Obecnie obowiązujący wzór zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) określony został w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 55, poz. 539 ze zm.). Ma więc rangę rozporządzenia i jego wzór jest jednolity, stosowany na terenie działania każdego urzędu skarbowego.

W części A. oraz B. formularza VAT-R podatnik zamieszcza informacje dotyczące celu złożenia zgłoszenia oraz jego dane identyfikacyjne.

Wypełniając formularz VAT-R należy zwrócić uwagę przede wszystkim na część C. formularza, dotyczącą obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Przykład

Podatnik od 2012 r. prowadził działalność gospodarczą i na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT korzystał ze zwolnienia z VAT. Mimo, że nadal może korzystać ze zwolnienia ze względu na wysokość sprzedaży, postanowił, że ze zwolnienia tego zrezygnuje począwszy od lipca 2014 r. Część C.1 formularza VAT-R powinien zatem wypełnić następująco:


VAT-R

Przykład

Mały podatnik począwszy od dnia 1 lipca 2014 r. zdecydował o wyborze kasowej metody rozliczeń podatku VAT. W części C.1 formularza VAT-R powinien zatem zaznaczyć:


VAT-R

2. Termin odliczenia VAT od zakupów dokonanych przed rejestracją

Co do zasady, odliczenia VAT naliczonego dokonuje się w okresie rozliczeniowym, w którym w stosunku do nabytych towarów czy usług powstał obowiązek podatkowy i nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Spełnienie tych obu warunków pozwala na realizację prawa do odliczenia VAT naliczonego.

Problem "prawidłowego terminu odliczenia VAT" pojawia się w sytuacji, gdy podatnik ponosił wydatki związane z przyszłą opodatkowaną działalnością gospodarczą wiele miesięcy przed jej rozpoczęciem, czyli gdy dla danych faktur ustawowy termin odliczenia VAT już minął. W tej sytuacji, sposobem na "odzyskanie" podatku może być zaznaczenie w zgłoszeniu VAT-R właściwego okresu, za który podatnik złoży pierwszą deklarację VAT (poz. 55 i 56 – jeżeli podatnik wybrał rozliczenie kwartalne, lub poz. 57 i 58 – jeżeli podatnik wybrał rozliczenie miesięczne). Powinien to być okres, w którym można skorzystać z odliczenia VAT z danych faktur. To jednak może powodować konieczność złożenia "zaległych" deklaracji VAT.

Przykład

W styczniu 2014 r. podatnik otrzymał faktury dokumentujące zakupy związane z planowaną opodatkowaną działalnością gospodarczą. Ponieważ w stosunku do nabytych towarów i usług obowiązek podatkowy powstał w styczniu, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tych faktur przysługiwało podatnikowi – co do zasady – w rozliczeniu za styczeń 2014 r. (bądź też luty lub marzec – zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Działalność gospodarczą podatnik podjął dopiero w lipcu 2014 r. i w dniu 1 lipca złożył zgłoszenie rejestracyjne.

Aby "odzyskać" VAT od zakupów dokonanych w styczniu, w poz. 57–58 zgłoszenia VAT-R wskazał, że pierwszą deklarację VAT-7 złoży za marzec 2014 r. (ostatni miesiąc, w którym można było odliczyć VAT od ww. zakupów). Pamiętać jednak należy, że w tym przypadku powinien również złożyć deklaracje VAT-7 za kwiecień, maj i czerwiec 2014 r. nawet jeżeli w okresie tym nie dokonywał zakupów ani też nie wykonał żadnych czynności.


VAT-R

W praktyce warto rozważyć, czy w takim przypadku jak przedstawiony w przykładzie nie byłoby korzystniejszym wybranie kwartalnego rozliczania podatku. Wówczas bowiem podatnik mógłby skorzystać z prawa do odliczenia w kwartale, w którym otrzymano fakturę, lub w jednym z dwóch kolejnych kwartałów. W takim przypadku termin odliczenia VAT jest zatem znacznie dłuższy. W sytuacji przedstawionej w powyższym przykładzie podatnik mógłby zatem wskazać, że pierwszą deklarację złoży za trzeci kwartał 2014 r. i wówczas mógłby w deklaracji tej ująć podatek naliczony od zakupów dokonanych w pierwszym kwartale (byłby to ostatni okres rozliczeniowy, w którym można ująć zakupy dokonane w pierwszym kwartale 2014 r.).

Uwaga

Organy podatkowe pozwalają na odliczenie podatku naliczonego od zakupów dokonanych przed rejestracją, pod warunkiem, że w okresie, kiedy składana jest deklaracja VAT, podatnik jest już zarejestrowany na potrzeby rozliczania tego podatku. Przyjmują, iż status danego podmiotu jako podatnika VAT jest kategorią obiektywną i jest on niezależny od dokonania rejestracji.

W związku z wykazywanym w deklaracji podatkiem naliczonym od zakupów dokonanych przed rejestracją dla potrzeb VAT, związanych z planowaną dopiero w przyszłości działalnością gospodarczą, warto pamiętać, że dopóki podatnik działalności takiej nie podejmie, w deklaracji (deklaracjach) wykazywać będzie wyłącznie kwoty podatku naliczonego. Oznacza to w konsekwencji, że – jeżeli zdecyduje o wykazaniu kwoty tego podatku do zwrotu bezpośredniego – zwrot ten otrzymać może co do zasady w najdłuższym ustawowym terminie – w ciągu 180 dni od dnia złożenia deklaracji.

Jedynie na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokona zwrotu VAT w terminie 60 dni, lecz warunkiem będzie złożenie zabezpieczenia majątkowego.

Zabezpieczenie składane jest w wysokości odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu w formie:

1) gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej;

2) poręczenia banku;

3) weksla z poręczeniem wekslowym banku;

4) czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku;

5) papierów wartościowych na okaziciela o określonym terminie wykupu wyemitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski, bankowych papierów wartościowych i listów zastawnych o określonym terminie wykupu, wyemitowanych we własnym imieniu i na własny rachunek przez podmiot mogący być gwarantem lub poręczycielem zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.


3. Rejestracja dokonana po wystawieniu faktury sprzedaży

Podatnikiem podatku VAT jest się niezależnie od tego czy podatnik dokonał rejestracji, czyli czy złożył formularz rejestracyjny VAT-R. Status podatnika zyskuje się z uwagi na stan faktyczny, a więc ze względu na:

  • wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy o VAT, których przedmiotem są towary lub usługi w rozumieniu tej ustawy,
     
  • przekroczenie granicznej kwoty obrotu wymienionej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT,
     
  • wykonywanie czynności wykluczających z prawa do zwolnienia podmiotowego a wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Podatnicy, którzy z różnych względów nie dopełnili obowiązku rejestracji na potrzeby VAT, mają często wątpliwości, w jaki sposób rozliczyć podatek należny od czynności wykonanych jeszcze przed rejestracją.

Przykład

Podatnik – osoba fizyczna – rozpoczął działalność gospodarczą w kwietniu 2014 r. jednak nie złożył formularza VAT-R. W czerwcu wystawił fakturę sprzedaży, z wykazaną kwotą podatku należnego. Dopiero po tym fakcie złożył formularz VAT-R, wskazując w nim, że pierwszą deklarację w zakresie VAT złoży za drugi kwartał 2014 r.

W takim przypadku w deklaracji składanej za drugi kwartał podatnik będzie musiał wykazać podatek należny od transakcji dokonanej i udokumentowanej fakturą wystawioną w czerwcu. Zgodnie bowiem z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.

Rozliczenie podatku należnego od takiej transakcji jest zatem konieczne i jest wystarczającym dla spełnienia wymogów ustawowych w tym zakresie.


VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.