Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   Aport nieruchomości do spółki cywilnej - skutki w VAT, podatku ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Aport nieruchomości do spółki cywilnej - skutki w VAT, podatku dochodowym i ewidencja księgowa

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 18 (845) z dnia 20.06.2014
1. Aport nieruchomości w świetle przepisów Kodeksu cywilnego

Kwestie związane z funkcjonowaniem spółki cywilnej reguluje art. 860-875 Kodeksu cywilnego (K.c.). Z przepisów tych wynika, że spółka cywilna jest umową, w ramach której wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów (umowa spółki powinna być stwierdzona pismem). Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług. Domniemywa się, że wkłady wspólników mają jednakową wartość.

Wnoszone przez wspólników do spółki cywilnej wkłady tworzą wspólny majątek wspólników, który jest objęty współwłasnością łączną. Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku. W czasie trwania spółki nie może on domagać się podziału wspólnego majątku wspólników, nie może również żądać zaspokojenia z jego udziału we wspólnym majątku wspólników ani z udziału w poszczególnych składnikach tego majątku. Powyższe wynika z art. 863 K.c.

Na gruncie prawa cywilnego spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej. Podmiotami praw i obowiązków są wspólnicy takiej spółki. Spółce cywilnej nie przysługuje status przedsiębiorcy. Przedsiębiorcami są wspólnicy takiej spółki w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej (zob. art. 4 ust. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej).


Aport nieruchomości a wymóg formy aktu notarialnego

Gdy wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania (a także do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy) stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Przedmiotem aportu do spółki cywilnej może być np. prawo własności nieruchomości.

Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości, przy czym zobowiązanie powinno być w akcie wymienione (zob. art. 158 K.c.).

W świetle powyższego, gdy wspólnik lub wspólnicy wnoszą do spółki cywilnej prawo własności nieruchomości, to czynność ta wymaga zachowania formy aktu notarialnego.

Powstaje pytanie, czy wymóg sporządzenia aktu notarialnego istnieje także wtedy, gdy aportem wnoszona jest nieruchomość na współwłasność łączną wspólników spółki cywilnej w sytuacji, gdy nieruchomość ta przed aportem pozostawała współwłasnością w równych częściach ułamkowych tych samych osób fizycznych, które są wspólnikami spółki cywilnej. Sąd Najwyższy w postanowieniu z 14 listopada 2012 r., sygn. akt II CSK 182/12 uznał, że także w tym przypadku wymagana jest forma aktu notarialnego. Ma bowiem miejsce zmiana natury własności przez przeniesienie współwłasności nieruchomości należącej do wspólników w częściach ułamkowych na współwłasność łączną, której istota nie sprowadza się tylko do udziałów w niej wspólników-współwłaścicieli. Jak wyjaśnił SN:

"(…) Współwłasność do niepodzielnej ręki, nazywana też wspólnością charakteryzuje się tym (…), że rzecz będąca współwłasnością łączną w całości należy do współwłaścicieli (…). Udział wspólnika w spółce cywilnej podlega odmiennym regułom, niż udział we współwłasności w częściach ułamkowych, w szczególności nie można rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w jego poszczególnych składnikach (...). Wniesienie więc nieruchomości na własność spółki cywilnej przez dotychczasowych współwłaścicieli, mimo że spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa, stanowi przeniesienie własności - w rozumieniu art. 155 K.c. - na współwłasność łączną wspólników. Dalsze losy tej nieruchomości będą już podlegać regułom prawnym funkcjonowania spółki cywilnej i własności w tej spółce (...), a nie współwłasności w częściach ułamkowych (...). To sprawia, że aktualne się stają przyczyny, dla których do przeniesienia własności nieruchomości wymagana jest szczególna forma aktu notarialnego (...)."

Według Sądu Najwyższego tożsamość osób, które dotychczas były właścicielami wnoszonej nieruchomości w częściach ułamkowych, nie może tłumaczyć braku potrzeby zachowania wymaganej pod rygorem nieważności formy aktu notarialnego. Reguła prawna przeniesienia nieruchomości powinna pozostać taka sama, bez względu na to, ile i jakie osoby uczestniczą we wspólności majątkowej spółki cywilnej.

W świetle powyższego, jeżeli przykładowo spółkę cywilną tworzy trzech wspólników o równych udziałach, którzy wnoszą do tej spółki aportem nieruchomość, stanowiącą ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających ich udziałom w spółce cywilnej, to wniesienie takiego aportu wymaga formy aktu notarialnego.

Choć sytuacja, w której wspólnikami spółki cywilnej są małżonkowie, nie powinna być inaczej interpretowana, to jednak niektóre organy podatkowe prezentują odmienny pogląd. Przyjmują, że wymóg zachowania formy aktu notarialnego nie dotyczy przypadku, gdy przedmiotem aportu do spółki cywilnej, której wyłącznymi wspólnikami są małżonkowie, pomiędzy którymi istnieje majątkowa wspólność ustawowa, jest nieruchomość wchodząca w skład ich majątku wspólnego. Tak uznał np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 13 lutego 2013 r., nr ILPB1/415-1122/12-2/AP, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 30 września 2011 r., nr IPTPB1/415-83/11-2/ASZ.

Nie można zgodzić się z argumentacją organów podatkowych co do interpretacji przepisów prawa cywilnego. Trzeba bowiem podkreślić, że wniesienie nieruchomości do majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej przez dotychczasowych współwłaścicieli - małżonków pozostających w ustroju wspólności ustawowej i w sytuacji, gdy nieruchomość wchodzi w skład ich wspólnego majątku, także stanowi przeniesienie własności - w rozumieniu art. 155 K.c. - na współwłasność łączną wspólników. Dalsze losy tej nieruchomości będą już podlegać regułom prawnym funkcjonowania spółki cywilnej i własności w tej spółce (art. 860 i nast. K.c.), a nie wspólności ustawowej uregulowanej w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym (art. 31 i nast. K.r.o., Dz. U. z 2012 r. poz. 788 ze zm.). Majątki te służą różnym celom; w przypadku spółki cywilnej jest to cel gospodarczy, a majątek wspólny małżonków ma służyć przede wszystkim ochronie rodziny. Zawarcie przez jedno lub też oboje małżonków umowy spółki cywilnej nie powoduje żadnych zmian w stosunkach majątkowych małżonków uregulowanych w K.r.o. (zob. uchwała SN z 15 września 2004 r., sygn. akt III CZP 46/04).

Powyższe potwierdza postanowienie Sądu Okręgowego w Krakowie z 16 stycznia 2014 r., sygn. akt II Ca 2506/13. Sąd stwierdził wprost, że gdy małżonkowie wnoszą do spółki cywilnej wkład niepieniężny w postaci prawa własności nieruchomości objętej wspólnością ustawową, wymagane jest przeniesienie tego prawa z majątku wspólnego małżonków na majątek wspólników w drodze umowy zawartej w formie aktu notarialnego.


2. Obowiązek wykazania VAT należnego

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów, przez którą zasadniczo rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Za taką dostawę uważa się m.in. wniesienie aportem nieruchomości (w formie innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część). Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 24 marca 2014 r., nr IBPP1/443-1202/13/KJ:

"(…) wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci nieruchomości do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów (…), a tym samym (…) uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. (…)"

Wniesienie aportu (w innej formie niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) będzie podlegało opodatkowaniu, jeżeli podmiot wnoszący aport w związku z wykonaniem tej czynności będzie podatnikiem VAT. Gdy natomiast aport wnoszony jest przez wspólnika, który w związku z dokonaniem tej czynności nie jest podatnikiem VAT, wówczas czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Przypomnijmy, że podatnikami VAT są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w ww. interpretacji indywidualnej z 24 marca 2014 r. stwierdził, że dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Taka działalność wystąpi m.in. również w przypadku wykorzystywania towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Aport będzie podlegał opodatkowaniu VAT wtedy, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Według tego organu podatkowego:

"(…) nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

(…) nie zawsze wniesienie aportu rzeczowego stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Wnoszenie aportów nie stanowi takiej czynności przede wszystkim wówczas, gdy są one wnoszone przez podmioty niebędące podatnikami VAT lub przez podmioty będące, co prawda takimi podatnikami, lecz niedziałające jako podatnicy w odniesieniu do tej czynności. (…)"

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 24 maja 2013 r., nr ILPP1/443-161/13-5/MD wskazał, że podatnikami są przede wszystkim podmioty, które zajmują się działalnością w sposób profesjonalny. Są to osoby, które mają zamiar stałego prowadzenia określonej działalności, działają w sposób powtarzalny, wielokrotny, czyli częstotliwy. Podatnikiem VAT jest także taki podmiot, który dokonuje czynności jednorazowo, lecz w taki sposób, że wyraźnie wynika z niej zamiar handlu, produkcji, świadczenia usług, tj. obiektywny zamiar prowadzenia takiej działalności. Według tego organu podatkowego:

"(…) Działanie poza zakresem działalności gospodarczej występuje (...) w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest majątek osobisty nabyty na własne potrzeby danej osoby, a nie z przeznaczeniem do działalności gospodarczej (np. działalności handlowej). Podatnik musi jednak w okresie posiadania nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania tej nieruchomości w ramach majątku osobistego. (…)"

W świetle powyższego, jeżeli wspólnik wniesie do spółki cywilnej nieruchomość, którą wykorzystywał wyłącznie do celów prywatnych, to czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu, bowiem w odniesieniu do tej czynności wspólnik wnoszący aport nie będzie występował w charakterze podatnika VAT. Gdyby natomiast nieruchomość była uprzednio wykorzystywana w działalności gospodarczej wspólnika albo też została przez niego nabyta w celu wniesienia jej do spółki, wówczas wspólnika należałoby uznać za podatnika VAT w odniesieniu do tej czynności. Podobnie uznały organy podatkowe w przywołanych wyżej interpretacjach indywidualnych.

Dodajmy, że w przypadku aportu nieruchomości do spółki cywilnej - dokonywanego w ramach działalności gospodarczej - mogą znaleźć zastosowanie ustawowe zwolnienia z VAT (podobnie jak przy sprzedaży), np. przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

Na podstawie pierwszego z tych przepisów, zwolniono z VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, gdy ich dostawa (tu: aport) jest dokonywana po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Dla stosowania tego zwolnienia nie ma znaczenia, czy w stosunku do nabycia aportowanej nieruchomości podatnikowi (wspólnikowi) uprzednio przysługiwało prawo do odliczenia VAT, czy też nie (tj. gdy aport nastąpi: przed pierwszym zasiedleniem, w ramach pierwszego zasiedlenia lub w okresie krótszym niż dwa lata od tego zasiedlenia, wówczas aport ten będzie podlegał opodatkowaniu VAT, według właściwej dla nieruchomości stawki VAT).

Jeżeli nie zostały spełnione ww. warunki, należy ustalić, czy nie znajdzie zastosowania drugi z ww. przepisów, zwalniający z VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, jeżeli:

  • w stosunku do tych obiektów wspólnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT,
     
  • wspólnik nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do odliczenia VAT, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Więcej na temat ww. zwolnień pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 10 z 1 kwietnia 2014 r., w artykule pt. "Kiedy wniesienie nieruchomości w formie aportu oraz późniejsza jej sprzedaż podlega opodatkowaniu?".

Jeżeli powyższe warunki zostaną spełnione w odniesieniu do nieruchomości wnoszonej aportem do spółki cywilnej, to wniesienie takiego aportu będzie zwolnione z VAT.


3. Amortyzacja nieruchomości po wniesieniu jej do spółki cywilnej

Przypomnijmy, że na gruncie podatku dochodowego, podatnikiem nie jest spółka cywilna, lecz jej wspólnicy. Niemniej jednak to spółka amortyzuje środki trwałe (oraz wartości niematerialne i prawne), a nie jej wspólnicy i to w odniesieniu do tej spółki stosuje się przepisy dotyczące amortyzacji. Wskazał na to m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 23 września 2013 r., nr IBPBI/1/415-622/13/ŚS, stwierdzając ponadto:

"(…) aby środek trwały mógł podlegać amortyzacji w spółce cywilnej, musi wchodzić w skład majątku tejże spółki (wspólnego majątku wspólników tej spółki) lub stanowić środek trwały, o którym mowa w art. 22a ust. 2 ww. ustawy (ustawy o PDOF - przyp. red.). W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej warunki wynikające z przepisu art. 22a ust. 1 i 2 ww. ustawy dotyczą wszystkich wspólników. Oznacza to, że przepisy dotyczące amortyzacji stosuje się w odniesieniu do spółki cywilnej, a nie do wspólników tejże spółki. (…)"

Każdy ze wspólników określa przypadającą na niego część odpisu amortyzacyjnego, proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) i zalicza ją do kosztów uzyskania przychodów. Należy mieć na uwadze, że nie podlegają amortyzacji podatkowej grunty ani prawo wieczystego użytkowania gruntu (zob. art. 22c pkt 1 ustawy o PDOF oraz art. 16c pkt 1 ustawy o PDOP).

Odnosząc się natomiast do kwestii związanych z ustalaniem wartości początkowej nieruchomości wnoszonej aportem do spółki cywilnej, zastosowanie znajdzie art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOF (i odpowiednio art. 16g ust. 1 pkt 4a ustawy o PDOP). Z przepisów tych wynika, że za wartość początkową środków trwałych wniesionych aportem do spółki niebędącej osobą prawną (a więc m.in. do spółki cywilnej), uważa się:

  • wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany,
     
  • wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,
     
  • wartość rynkową określoną zgodnie z art. 19 ustawy o PDOF (i odpowiednio art. 14 ustawy o PDOP) - jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, jeżeli wniesiona aportem nieruchomość była uprzednio amortyzowana u wspólnika, który wniósł aport, to spółka cywilna powinna ustalić jej wartość początkową w wysokości figurującej w ewidencji środków trwałych wspólnika. W takim przypadku również odpisy amortyzacyjne od ww. nieruchomości dokonywane są w spółce cywilnej z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów. Ponadto spółka cywilna kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą wcześniej przez wspólnika (zob. art. 22h ust. 3d ustawy o PDOF i odpowiednio art. 16h ust. 3d ustawy o PDOP).

Gdyby natomiast do spółki cywilnej wniesiono aportem nieruchomość, która nie była amortyzowana przez wspólnika, wówczas wartość początkową tej nieruchomości spółka cywilna powinna ustalić w wysokości odpowiadającej kwocie wydatków poniesionych na jej nabycie (wytworzenie), niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

Jeśliby natomiast nie było możliwości ustalenia wydatków na nabycie (wytworzenie) środka trwałego (co w przypadku nieruchomości wystąpi raczej rzadko, gdyż zakup nieruchomości wymaga formy aktu notarialnego) i nieruchomość ta nie byłaby wykorzystywana przez wspólnika w prowadzonej działalności gospodarczej, wówczas wartość początkową tej nieruchomości należałoby ustalić w oparciu o cenę rynkową.


2.4. Ewidencja księgowa aportu w spółce cywilnej

W spółce cywilnej wniesioną aportem nieruchomość ujmuje się na koncie środków trwałych na zasadach ogólnych, co może być dokonane np. zapisem:

      - Wn konto 01 "Środki trwałe",
      - Ma konto 80 "Kapitał zakładowy".

Pomijamy tu kwestię VAT.


Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.