Kontrahent dokonał zapłaty 100% zaliczki za zamówiony towar. Towar został wysłany w dniu następnym i w tym dniu wystawiliśmy też fakturę dokumentującą dokonaną dostawę, podając na niej datę otrzymania zapłaty. Czy postąpiliśmy prawidłowo? Czy może najpierw trzeba było wystawić fakturę zaliczkową?
Naszym zdaniem, w sytuacji przedstawionej w pytaniu wystawienie faktury zaliczkowej nie było konieczne. |
Z przepisów wynika, że podatnik obowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą zarówno dokonaną dostawę towaru, jak i otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem ww. dostawy (art. 106b ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o VAT). Tylko w niektórych przypadkach nie wystawia się faktur zaliczkowych (dotyczy otrzymanej zaliczki na poczet mediów, najmu, itp.), ale to nie ma tu zastosowania.
Literalne brzmienie przepisów wskazuje zatem, że wystawienie faktury zaliczkowej jest obowiązkowe. Jednak w związku z "nowymi" terminami wystawiania faktur, jakie obowiązują od 1 stycznia br. (faktury wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy towaru lub otrzymania zaliczki, przedpłaty, itp.), niekiedy wystawienie faktury zaliczkowej nie jest zasadne. Tak będzie np. w sytuacji, gdy do dnia dokonania dostawy nie wystawiono jeszcze faktury zaliczkowej.
Przykład
Podatnik w dniu 1 kwietnia br. otrzymał 100% zaliczkę za zamówiony towar. Dostawa została zrealizowana 2 kwietnia br. (przed wystawieniem faktury zaliczkowej). Czy podatnik powinien najpierw wystawić fakturę zaliczkową, a dopiero potem fakturę końcową? Czy też może wystawić tylko jedną fakturę (końcową)? |
Naszym zdaniem, w sytuacji przedstawionej w przykładzie powinna być możliwość wystawienia tylko jednego dokumentu - faktury końcowej. Na takiej fakturze należałoby jednak podać informację o dacie otrzymania zapłaty. Za takim stanowiskiem przemawia również fakt, że faktura, o której mowa, będzie jednocześnie spełniała wymogi stawiane fakturom zaliczkowym (patrz - art. 106e ust. 1 ustawy o VAT). Jeżeli zatem fakturę tę można potraktować jako zaliczkową, to skoro opiewa ona na całą wartość zamówienia, faktury końcowej wystawiać już nie trzeba. Wynika to z art. 106f ust. 3 ustawy o VAT.
|