Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   Szkolenie organizowane poza terytorium kraju
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Szkolenie organizowane poza terytorium kraju

Poradnik VAT nr 9 (369) z dnia 10.05.2014

Nasz francuski kontrahent zaproponował nam zorganizowanie na terytorium Francji szkolenia połączonego z prezentacją własnych produktów. Naszym zadaniem jest pozyskanie chętnych firm (partnerów handlowych naszej oraz francuskiej firmy) do uczestnictwa w tym szkoleniu, zapewnienie im przelotu, noclegów i wyżywienia. Szkolenie poprowadzą pracownicy naszego francuskiego kontrahenta. Koszty, które poniesiemy w związku z organizacją szkolenia oraz pobytu uczestników w trakcie tej imprezy, będą nam zwracane przez firmy, które zdecydują się na wzięcie w niej udziału (opłata za udział w szkoleniu). W jaki sposób rozliczyć oferowane przez nas przedsiębiorcom z innych państw UE oraz spoza jej terytorium, uczestnictwo w szkoleniu na terytorium Francji?

1. Miejsce opodatkowania usług wstępu na szkolenia

Regułą jest określanie miejsca świadczenia usług w oparciu o miejsce, w którym to usługobiorca posiada siedzibę (art. 28b ustawy o VAT).

Wyjątkiem od tej zasady ogólnej są m.in. usługi w zakresie kultury, sztuki, sportu i rozrywki.

Ustawodawca rozróżnił w ustawie o VAT:

  • usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy oraz usługi pomocnicze związane z usługami wstępu na te imprezy (art. 28g ust. 1),
     
  • usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usługi podobne do tych usług, takie jak targi, wystawy oraz usługi pomocnicze do tych usług, w tym świadczenie usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach (art. 28g ust. 2).

Jeśli usługobiorcą jest podatnik, wówczas miejscem opodatkowania ww. usług jest:

  • dla usług wstępu na imprezy kulturalne, o których mowa w art. 28g ust. 1 ustawy – miejsce, gdzie imprezy te faktycznie się odbywają,
     
  • dla usług, o których mowa w art. 28g ust. 2 – miejsce gdzie usługobiorca ma siedzibę (zasada ogólna z art. 28b ust. 1).

Usługi wstępu polegają na tym, że nabywcy zostaje przyznane prawo do uczestniczenia w danej imprezie, czyli znajdowania się w miejscu, w którym odbywa się ta impreza.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77/1 ze zm.), usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.

Uczestnictwo w zorganizowanym we Francji szkoleniu oferowane jest partnerom handlowym polskiej i francuskiej firmy. Przy czym należy zauważyć, że oferta ta dotyczy udziału w tym szkoleniu. Polska firma nie organizuje szkolenia na zlecenie biorących w nim udział firm a jedynie daje im możliwość uczestniczenia w takim wydarzeniu oraz zapewnia im: transport, wyżywienie i noclegi podczas szkolenia.

Z tego względu, naszym zdaniem usługa wykonana przez Czytelnika, polegająca na umożliwieniu wstępu na szkolenie, które zawiera w cenie: uczestnictwo w szkoleniu, przeloty, noclegi i wyżywienie uczestników zaliczana jest do usług wstępu na imprezy oraz wydarzenia naukowe i edukacyjne o których mowa w art. 28g ust. 1 ustawy i opodatkowana jest w miejscu, w którym ta impreza się odbywa, czyli we Francji.


2. Stanowisko organów podatkowych

Do podobnych wniosków doszedł również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 5 lipca 2012 r., nr IPPP3/443-433/12-2/SM, rozpatrując sytuację, w której spółka nabywała usługi szkoleń i konferencji organizowanych zarówno w kraju, jak i poza jego granicami. Uczestnikami szkoleń i konferencji mogli być pracownicy spółki, jak też wybrani kontrahenci, którym spółka w granicach przewidzianych przepisami powszechnie obowiązującego prawa (np. ustawy Prawo farmaceutyczne) opłacała udział w szkoleniach. Tematyka tych szkoleń i konferencji o charakterze edukacyjnym lub naukowym miała związek z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą. Szkolenia dotyczyły m.in.:

  • wybranych produktów oferowanych przez spółkę (produktów medycznych, środków ochrony roślin),
     
  • obszarów działalności objętych zakresem zainteresowania spółki (np. konferencje dotyczące prognoz rozwoju danych rynków)

a także miały na celu podnoszenie kwalifikacji pracowników (szkolenia językowe, szkolenia z zakresu negocjacji, technik sprzedaży).

Szkolenia i konferencje organizowane były przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. W przypadku przedmiotowych konferencji lub szkoleń uczestnicy brali w nich udział jako słuchacze, tzn. nie byli współorganizatorami ani wykładowcami. Ponadto, spółka zobowiązana była do zapłaty opłat szkoleniowych lub konferencyjnych, z tytułu uczestnictwa w szkoleniach lub konferencjach, stanowiących równowartość iloczynu liczby osób oraz określonej stawki opłaty konferencyjnej lub szkoleniowej należnej za jedną osobę.

W przedmiotowej sprawie Dyrektor IS uznał, że:

"(…) Odpłatne udostępnienie możliwości uczestnictwa w konferencji lub szkoleniach należy kwalifikować jako usługę, której miejsce świadczenia i opodatkowania VAT ustala się na podstawie art. 28g ust. 1 ustawy o VAT, tj. usługi te podlegają opodatkowaniu w miejscu, gdzie faktycznie odbywają się (są przeprowadzone) szkolenia lub konferencje opisane w stanie faktycznym. (…)

W przypadku przedmiotowych szkoleń nie ulega (…) wątpliwości, że za opłatę z tytułu wstępu na szkolenie lub konferencję nabywana jest możliwość uczestniczenia w szkoleniu jako słuchacz, tj. Spółka ani uczestnicy szkolenia lub konferencji nie są współorganizatorami/wykładowcami w trakcie przedmiotowych szkoleń. (…)"

Ten sam Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2012 r., nr IPPP3/443-1024/12-2/KT potwierdził w zasadzie swoje wcześniejsze stanowisko, stwierdzając, iż:

"(…) Należy zauważyć, że ustawodawca mówiąc o usługach wstępu, wymienia wstęp na imprezy m.in. naukowe i edukacyjne, nie zawężając ich wyłącznie do konferencji i seminariów. Również przepisy ww. rozporządzenia Rady nr 282/2011 pojęcie usług wstępu odnoszą m.in. do prawa wstępu – w zamian za opłatę – na wydarzenia edukacyjne i naukowe «takie jak konferencje czy seminaria», co, zdaniem tut. Organu, nie wyklucza zaliczenia do tego katalogu innych – podobnych – wydarzeń o charakterze edukacyjnym, jak np. szkolenia otwarte, które, podobnie jak konferencje czy seminaria, pozwalają ich uczestnikom poszerzyć wiedzę z określonej dziedziny.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabywając opisane we wniosku usługi działa jako podatnik w rozumieniu art. 28a ustawy i jest zainteresowany uczestniczeniem jego pracowników w określonych wydarzeniach o charakterze edukacyjnym, mających na celu poszerzenie ich wiedzy. Opłata za uczestnictwo dotyczy zawsze udziału w danym wydarzeniu (tu: w szkoleniu otwartym), nie zaś samego wstępu na organizowaną imprezę. Zatem, podmiot nabywający usługę wstępu na szkolenie otwarte umożliwia pracownikom szeroki dostęp do tego szkolenia, nieograniczający się jedynie do fizycznego wstępu do miejsca, gdzie ono się odbywa.

Reasumując, opłaty uiszczane przez Wnioskodawcę za uczestnictwo swoich pracowników w zagranicznych szkoleniach otwartych, o których mowa we wniosku, należy uznać za nabycie usług wstępu, których miejsce świadczenia znajduje się w miejscu (państwie), w którym te szkolenia się odbywają, tj. opodatkowanych zgodnie z brzmieniem art. 28g ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. (…)"

Konsekwentnie, również w interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2013 r., nr IPPP3/443-1171/12-2/KT, Dyrektor IS w Warszawie potwierdził, że wniesienie opłaty za uczestnictwo pracowników instytutu w konferencjach z dziedziny nauki i edukacji i to zarówno uczestnictwo aktywne (wygłoszenie własnych prelekcji, referatów), jak i bierne (uczestnictwo wyłącznie w roli słuchacza), dotyczy udziału w tych wydarzeniach i choć nie ogranicza się jedynie do fizycznego wstępu do miejsca gdzie się one odbywają, to należy uznać, że jest nabyciem usług wstępu.

Jednak nie wszyscy dyrektorzy izb skarbowych podzielają powyższy pogląd i można się spotkać ze stanowiskiem, że opłaty za udział w konferencji lub szkoleniu są wynagrodzeniem za usługę, której miejsce opodatkowania określa się według ogólnych reguł wyrażonych w art. 28b lub 28c ustawy.

Przykładowo Dyrektor IS w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2011 r., nr IPTPP2/443-40/11-4/BM stwierdził, że dokonanie opłaty tytułem uczestnictwa w konferencji adresowanej do ściśle określonej grupy uczestników oznacza, że usługi te nie odbywają się na zasadzie "wstępu". Natomiast Dyrektor IS w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 2 maja 2012 r., nr IBPP4/443-65/12/PK wyjaśnił, iż usługi szkoleniowe należy zaliczyć do usług edukacyjnych i w związku z tym, że ustawodawca nie przewidział szczególnego miejsca ich opodatkowania jeśli usługobiorcami są podatnicy, należy stosować ogólną zasadę wyrażoną w art. 28b ustawy. Zastosowanie art. 28g ust. 1 ustawy nie jest możliwe, ponieważ nie można przyjąć, że usługa szkolenia jest usługą wstępu na imprezę naukową lub edukacyjną w rozumieniu tego przepisu.

Ze względu na istniejące rozbieżności interpretacyjne, zasadne jest zatem zwrócenie się Czytelnika z wnioskiem do właściwego organu podatkowego o indywidualną interpretację tego problemu.


3. Opodatkowanie usług o charakterze kompleksowym

Z treści pytania Czytelnika wynika, iż w skład usługi wstępu na szkolenie wchodzi również transport, noclegi i wyżywienie poszczególnych uczestników. Nie wydaje się jednak aby odrębne opodatkowanie poszczególnych elementów tego świadczenia było uzasadnione.

Jeśli w skład świadczonej usługi wchodzą usługi pomocnicze, czyli takie, które nie stanowią dla klienta celu samego w sobie, a są jedynie uzupełnieniem usługi głównej, należy traktować je jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku VAT oraz miejsca opodatkowania właściwego dla usługi głównej. Zakupione bilety lotnicze, zarezerwowane pokoje hotelowe i wyżywienie nie są proponowane klientom jako odrębne świadczenia, ale jako "pakiet", czyli uczestnictwo w szkoleniu we Francji.

Nie ma zatem podstaw do tego aby refakturować poszczególne składniki kompleksowej usługi wstępu na to szkolenie.

W ten sam sposób wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 22 lipca 2013 r., nr IBPP1/443-333/13/AW. W uzasadnieniu wydanej interpretacji wyjaśnił, że w przypadku świadczenia usług organizacji konferencji, za podstawę opodatkowania przyjąć należy kwotę obrotu wynikającą ze zrealizowania czynności ściśle związanych z przygotowaniem i odbyciem konferencji tj. m.in.:

  • opracowanie i realizacja programu merytorycznego konferencji,
     
  • zapewnienie jednej lub więcej sal konferencyjnych, z odpowiednim (uzależnionym od zapotrzebowania) wyposażeniem technicznym,
     
  • zorganizowanie tzw. przerw kawowych, w ramach których serwowane są napoje, przekąski itp., jak również zapewnienie ciepłego posiłku (obiadu i/lub kolacji),
     
  • zakwaterowanie uczestników konferencji w hotelu na czas trwania konferencji, jak również zapewnienie uczestnikom wyżywienia (w zakresie uzgodnionym z klientem).

Natomiast usługi dodatkowe, przykładowo zorganizowanie bankietu, imprezy tanecznej, ogniska lub innych atrakcji na terenie obiektu hotelowego oraz zorganizowanie zajęć rekreacyjnych poza obiektem hotelowym, takich jak zwiedzanie atrakcji turystycznych w okolicach hotelu, jak i umożliwienie uczestnikom konferencji korzystania z zabiegów kosmetycznych, które nie stanowią elementu składowego tych usług, należy potraktować jako usługi odrębne.

Również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 25 października 2013 r., nr IPPP2/443-885/13-2/KOM potwierdził, że usługi pomocnicze w postaci organizacji noclegu, wyżywienia i transportu uczestników szkolenia wraz z samą usługą szkoleniową stanowią kompleksowe świadczenie, które należy opodatkować łącznie. Dyrektor IS uzasadnił swoje stanowisko w ten sposób, że:

"(…) w przypadku umów organizacji konferencji lub szkolenia przedmiotem świadczenia na rzecz klientów jest usługa główna, tj. organizacja konferencji lub szkolenia, a usługi dodatkowe stanowią elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę organizacji konferencji lub szkolenia, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia klienta Wnioskodawcy, dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich sztucznie oddzielać od tego świadczenia.

Z punktu widzenia usługobiorcy istotny jest zakup usługi organizacji konferencji lub szkolenia wraz z usługami noclegowymi, gastronomicznymi, występami artystycznymi. Nie ma zatem podstaw prawnych, aby w przedmiotowej sprawie sztucznie rozdzielać jedną usługę organizacji konferencji lub szkolenia na: usługę wynajmu sali konferencyjnej wraz z urządzeniami multimedialnymi, w tym przygotowanie nagłośnienia, oświetlenia i usługi dodatkowe (usługi noclegowe, gastronomiczne, wystąpienia artystyczne) oraz stosować dla nich odrębne stawki VAT. Konsekwencje podatkowe powinny być przyporządkowane świadczeniu wiodącemu. (…) "

  Reasumując  

Usługa opisana w pytaniu jest zdaniem redakcji usługą wstępu na szkolenie organizowane we Francji. Usługobiorcami są w tym przypadku podatnicy z państw UE oraz spoza jej terytorium, dlatego też miejscem opodatkowania tej usługi będzie – zgodnie z art. 28g ust. 1 ustawy – terytorium Francji. W Polsce usługa ta nie podlega opodatkowaniu.

Należy również podkreślić, że wszystkie wymienione przez Czytelnika usługi dodatkowe należy opodatkować łącznie jako kompleksowe świadczenie.


VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.