Jak w 2014 r. rozliczać i dokumentować usługi transportowe świadczone dla kontrahentów z innych krajów Unii, a jak dla kontrahentów polskich?
Od 1 stycznia 2014 r. nie ma żadnych szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do rozliczania VAT od usług transportowych. Należy zatem stosować tu zasady ogólne - zarówno w zakresie ustalania obowiązku podatkowego, jak i wystawiania faktur. |
WAŻNE: W 2014 r. obowiązek podatkowy od usług transportowych powstaje - co do zasady - z chwilą wykonania usługi. Jeżeli jednak przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty (przedpłatę, zaliczkę, itp.), obowiązek podatkowy od otrzymanej kwoty powstaje z chwilą otrzymania tej wpłaty (w tej części).
Przypominamy, że od początku 2014 r. obowiązują "nowe" regulacje dotyczące ustalania obowiązku podatkowego od usług, w związku z którymi określane są terminy płatności lub rozliczeń (art. 19a ust. 3 ustawy o VAT). Te regulacje tu pomijamy.
Powyższe zasady rozliczania VAT należy stosować zarówno przy świadczeniu usług transportowych dla kontrahentów polskich, jak i zagranicznych (inaczej niż w 2013 r., gdy VAT od usług transportowych świadczonych dla podatników z Polski był generalnie wykazywany 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi, a dla kontrahentów zagranicznych - w dniu wykonania usługi).
Faktura za usługę transportową powinna natomiast zawierać takie same dane jak większość faktur (patrz art. 106e ustawy o VAT). Przypominamy przy tym, że jeżeli od usługi transportowej VAT powinien rozliczyć nabywca (tak jest najczęściej przy świadczeniu usługi dla podatnika zagranicznego), faktura powinna zawierać wyrazy "odwrotne obciążenie" (podobnie było również w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.). Faktura taka nie zawiera generalnie stawki i kwoty podatku. W praktyce jednak często podatnicy na fakturach dla kontrahentów zagranicznych w stawce podatku podają "NP" (czyli nie podlega opodatkowaniu), a w kwocie podatku wpisują "0". Taki sposób określania stawki i kwoty podatku był i nadal jest prawidłowy.
Faktura za usługę transportową (tak jak większość faktur) powinna być wystawiona nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania usługi lub otrzymania całości lub części zapłaty. Fakturę można wystawić także przed wykonaniem usługi lub otrzymaniem ww. zapłaty, nie wcześniej jednak niż 30. dnia przed tym zdarzeniem. Przy czym jeżeli w związku z wykonywaną usługą ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, faktura ta może być wystawiona wcześniej niż ww. 30. dnia przed wykonaniem usługi, pod warunkiem jednak, że będzie zawierała informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.
Przykład
Firma z Polski wykonała dla podatnika z Holandii usługę transportową na trasie Polska-Holandia. Data załadunku towaru: 10 styczeń 2014 r., data rozładunku - 13 styczeń 2014 r. Zakończenie usługi miało miejsce 13 stycznia br. (data rozładunku). Przy braku wcześniejszej zapłaty, data ta wyznaczy termin powstania obowiązku podatkowego (powstał on zatem 13 stycznia br.). Fakturę podatnik powinien był wystawić najpóźniej 15 lutego br. Ponieważ jednak usługa nie jest opodatkowana w Polsce (jest opodatkowana w kraju nabywcy - art. 28b ustawy o VAT), na fakturze tej podatnik nie musi wykazywać stawki i kwoty podatku. Powinien natomiast podać wyrazy "odwrotne obciążenie". |
Zaznaczamy, że gdyby usługa, o której mowa w pytaniu, była świadczona dla podatnika polskiego, obowiązek podatkowy powstałby w tym samym terminie (13 stycznia br.). Inaczej należałoby tylko wystawić fakturę (ze stawką 23%).
Uwaga! Podobnie jak w stanie prawnym obowiązującym do końca 2013 r., tak również w 2014 r. nie ma obowiązku wystawienia faktury, jeżeli nabywcą usługi (także transportowej) jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Fakturę taką trzeba jednak wystawić, jeżeli nabywca tego zażąda, a żądanie złoży w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę lub otrzymano całość lub część zapłaty. Taką fakturę "na żądanie" należy wystawić:
1) nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania usługi lub otrzymania całości lub części zapłaty - jeżeli żądanie wystawienia faktury zostanie zgłoszone do końca miesiąca, w którym wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty,
2) nie później niż 15. dnia od dnia zgłoszenia żądania - jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone po upływie miesiąca, o którym mowa wyżej.
Na temat rozliczenia VAT od usług transportowych pisaliśmy m.in. w Biuletynie Informacyjnym nr 2 z br., w opracowaniu pt. "VAT w 2014 r.".
|