Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Różnice kursowe związane ze spłatą pożyczki zaciągniętej na ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Różnice kursowe związane ze spłatą pożyczki zaciągniętej na wypłatę dywidendy

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 35 (934) z dnia 10.12.2016

Spółka z o.o. zaciągnęła pożyczkę w walucie obcej na wypłatę dywidendy. Czy odsetki od tej pożyczki, a także różnice kursowe powstałe w związku z jej spłatą, stanowią odpowiednio przychody lub koszty podatkowe (dla celów podatkowych spółka ustala różnice kursowe metodą podatkową)?

Zgodnie z prezentowanym w ostatnim czasie przez organy podatkowe stanowiskiem, różnice kursowe, jakie powstają w związku ze spłatą pożyczki w walucie obcej, zaciągniętej na wypłatę dywidendy, są uwzględniane w rachunku podatkowym. Natomiast odsetki od przedmiotowej pożyczki nie są kosztem podatkowym.

Wspólnik spółki z o.o. ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Umowa spółki może upoważniać zgromadzenie wspólników do określenia dnia, według którego ustala się listę wspólników uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy (dzień dywidendy). Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały o podziale zysku. Dywidendę wypłaca się w dniu określonym w uchwale wspólników. Jeżeli jednak uchwała wspólników takiego dnia nie określa, dywidenda jest wypłacana w dniu określonym przez zarząd. Powyższe wynika z art. 191 § 1art. 193 K.s.h.

Wartość dywidendy do podziału pomiędzy wspólników ustala się w złotych. Nie ma jednak przeszkód, aby dywidenda została wypłacona w walucie obcej.

Ujęcie w rachunku podatkowym odsetek oraz różnic kursowych od pożyczki (kredytu) zaciągniętej na wypłatę dywidendy

Różnice kursowe związane ze spłatą pożyczki zaciągniętej na wypłatę dywidendyOrgany podatkowe, a także generalnie sądy administracyjne uważają, że prowizje oraz odsetki od pożyczki/kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie są to wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów ani zachowania czy zabezpieczenia źródła przychodów (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 lipca 2016 r., nr IPPB6/4510-277/16-4/SO czy uchwałę siedmiu sędziów NSA z 12 grudnia 2011 r., sygn. akt II FPS 2/11).

Odmienny pogląd jest jednak prezentowany w odniesieniu do różnic kursowych powstałych w związku ze spłatą ww. pożyczki/kredytu. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 14 listopada 2016 r., nr 2461-IBPB-1-2.4510.827.2016.1.AK przyznał spółce rację, że różnice kursowe powstałe z tytułu spłaty w walucie obcej kwoty głównej pożyczki, zaciągniętej w walucie obcej w celu wypłaty dywidendy, zwiększają odpowiednio przychody (jako dodatnie różnice kursowe) oraz koszty uzyskania przychodów (jako ujemne różnice kursowe), zgodnie z regulacjami zawartymi w art. 15a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 ustawy o PDOP.

paragraf Na podstawie art. 15a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 ustawy o PDOP, podatkowe różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania:
  • jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni - wówczas powstają dodatnie różnice kursowe,
     
  • jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni - powstają ujemne różnice kursowe.

Zdaniem spółki (z którym zgodził się organ podatkowy), powstanie podatkowych różnic kursowych, o których mowa powyżej, nie jest uzależnione od dopuszczalności zaliczenia wydatków na spłatę kredytu (odsetek i pozostałych kosztów związanych z pożyczką/kredytem) do kosztów uzyskania przychodów. Różnice kursowe na kwocie głównej pożyczki/kredytu stanowią odrębne źródło przychodów lub kosztów podatkowych. Z tego względu, różnice kursowe na kwotach pożyczek/kredytów powstają za każdym razem, gdy wartość pożyczki/kredytu w walucie obcej w dniu jej/jego otrzymania różni się od jej/jego wartości w dniu spłaty. Różnice te są uwzględniane w rachunku podatkowym.

Analogiczna sytuacja miała miejsce w sprawie rozpatrywanej w interpretacji indywidualnej ww. organu podatkowego z 27 stycznia 2016 r., nr IBPB-1-1/4510-205/15/AP, a także z 18 kwietnia 2014 r., nr IBPBI/2/4240-25/14/AK. Zaznaczamy, że w ostatniej z tych interpretacji organ podatkowy uznał pierwotnie, że jeśli w związku ze spłatą kredytu w walucie obcej (zaciągniętego na wypłatę dywidendy) powstaną dodatnie różnice kursowe, to stanowią one przychód podatkowy, jeśli jednak powstaną ujemne różnice kursowe, to nie są one kosztem uzyskania przychodu. Stanowisko to organ podatkowy jednak ostatecznie zmienił.

Kierując się powyższym należy przyjąć, że jeśli w związku ze spłatą kredytu w walucie obcej, zaciągniętego na wypłatę dywidendy, powstaną różnice kursowe, to wartość tych różnic spółka będzie mogła uwzględnić w rachunku podatkowym, czyli:

  • wartość dodatnich różnic kursowych będzie stanowiła przychód podatkowy, a
     
  • wartość ujemnych różnic kursowych będzie kosztem uzyskania przychodów.

 

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.