Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Koszty wynagrodzeń prezesa spółki zatrudnionego na umowę o pracę
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Koszty wynagrodzeń prezesa spółki zatrudnionego na umowę o pracę

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 11 (874) z dnia 10.04.2015

Czy w spółce z o.o. udziałowiec takiej spółki może być zatrudniony w oparciu o umowę o pracę na stanowisku prezesa zarządu takiej spółki? Czy wypłacane z tego tytułu wynagrodzenie spółka może zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodów?

W przypadku, kiedy zawarta przez spółkę z o.o. ze wspólnikiem tej spółki umowa o pracę jest prawnie skuteczna, to wówczas, wypłacane na podstawie tej umowy wynagrodzenie, spółka będzie mogła zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodu. Wskazać jednak należy, iż zgodnie z praktycznie jednolicie prezentowanym w orzecznictwie sądowym stanowiskiem, nie jest możliwe skuteczne zatrudnienie przez spółkę z o.o. na umowę o pracę w charakterze członka zarządu jej jedynego wspólnika. W przypadku zaś takiej nieważności umowy, możliwość zaliczenia wynagrodzenia do kosztów uzyskania przychodów spółki byłaby najprawdopodobniej kwestionowana przez organy podatkowe.

Spółka z o.o. oraz wspólnik takiej spółki są odrębnymi podmiotami prawa cywilnego, gospodarczego i podatkowego. Będąc zaś takim odrębnym od swoich wspólników podmiotem spółka z o.o. może oczywiście zawierać ze swoimi wspólnikami wszelkie dopuszczone przez przepisy prawa umowy, takie jak np. umowa zlecenia, umowa o dzieło, umowa menedżerska, czy umowa o pracę. Niezależnie jednak od wskazanych wcześniej umów, pomiędzy spółką a innymi osobami powstać mogą stosunki o charakterze organizacyjnym, w szczególności wynikające z powołania takich osób do pełnienia w spółce określonych funkcji, w tym funkcji członka zarządu. W przypadku, gdy za świadczenia wykonane na rzecz spółki przez wspólnika na podstawie wyżej wskazanych tytułów, spółka wypłaca temu wspólnikowi wynagrodzenie, to wynagrodzenie takie, co do zasady, podlega zaliczeniu do kosztów spółki na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, jako koszt spółki poniesiony "w celu osiągnięcia przychodów". Do wynagrodzeń takich nie znajdą zastosowania ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o PDOP. Przepis ten wyłącza bowiem z podatkowych kosztów tylko te świadczenia dokonywane przez spółkę na rzecz jej wspólników, które mają charakter jednostronny.

Jak wcześniej wskazaliśmy, pomiędzy spółką a osobami zasiadającymi w jej zarządzie (w tym wspólnikami tej spółki) zawierane mogą być także umowy na podstawie innych przepisów prawa cywilnego, przewidujące wypłatę wynagrodzenia za wykonywane przez wspólnika na rzecz spółki świadczenia - np. umowa o zarządzanie, umowa o świadczenie usług, umowa zlecenia, umowa menedżerska, czy umowa o pracę (por. art. 203 § 1 zd. 2 K.s.h.). Należy jednak przypomnieć o szczególnym sposobie reprezentacji spółki z o.o., obowiązującym w umowach z członkami jej zarządu (art. 210 K.s.h.).

W przypadku zawieranej przez spółkę z o.o. z jej członkiem zarządu i zarazem wspólnikiem umowy o pracę, uwzględnić dodatkowo należy wymogi wynikające z przepisów prawa pracy. Aby można było mówić o zatrudnieniu na podstawie stosunku pracy, muszą być zachowane jego elementy konstrukcyjne. Zgodnie z art. 22 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, przez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a pracodawca - do zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem. Powyższy przepis m.in. konstytuuje jedną z podstawowych zasad prawa pracy - stosunek podporządkowania pracownika pracodawcy. Jednocześnie w orzecznictwie sądowym ugruntowany jest pogląd, iż wystąpienie takiego stosunku podporządkowania pracownika pracodawcy jest możliwe tylko wówczas, kiedy udziały w spółce z o.o. posiadane są przez więcej niż jednego wspólnika. Nie jest zaś możliwe wystąpienie tego stosunku pomiędzy spółką z o.o. a jej jedynym udziałowcem będącym zarazem jedynym członkiem jej zarządu. Wyraz takiemu stanowisku dał m.in. Sąd Najwyższy w wyroku z 3 sierpnia 2011 r. (sygn. akt I UK 8/11), w którym czytamy:

Koszty wynagrodzeń prezesa spółki zatrudnionego na umowę o pracę "(...) W dotychczasowej judykaturze Sądu Najwyższego przyjmuje się dopuszczalność pracowniczego zatrudnienia członków zarządu spółek kapitałowych. Wyjątek, który należy tu jednak zdecydowanie przywołać, stanowi zatrudnienie jedynego wspólnika spółki kapitałowej w takiej spółce w charakterze członka zarządu. Możliwość tę Sąd Najwyższy w większości wypowiedzi odrzuca (…).

Godzi się zauważyć, że w jednym tylko orzeczeniu Sąd Najwyższy dopuścił możliwość pracowniczego zatrudnienia jedynego wspólnika jako pracownika spółki-członka zarządu (wyrok z 9 września 2004 r., I PK 659/03). Wyrok ten wypada jednak traktować jako odosobniony. (…)

W zakresie dopuszczalności pracowniczego zatrudnienia w spółkach o wieloosobowym składzie wspólniczym Sąd Najwyższy nie ma wątpliwości, że mogą oni wykonywać pracę w zarządzie w charakterze wspólników (np. wyrok z 16 grudnia 1998 r., II UKN 394/98, ostatnio wyroki z 16 grudnia 2008 r., I UK 162/08 oraz z 12 maja 2011 r., II UK 20/11). Jedynie wyjątkowo, gdy udział w kapitale zakładowym spółki innych wspólników pozostaje iluzoryczny (99/100 do 1/100), Sąd Najwyższy nie przyjmuje zatrudnienia pracowniczego (por. np. wyrok z 7 kwietnia 2010 r., II UK 177/09), co zresztą zasługuje na uznanie. (...)" (opubl. LEX nr 1043990, OSNP 2012/17-18/225).

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.