Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Niezapłacone faktury dokumentujące koszty bezpośrednio związane z przychodami a przepisy ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Niezapłacone faktury dokumentujące koszty bezpośrednio związane z przychodami a przepisy o zatorach płatniczych

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 8 (871) z dnia 10.03.2015

Spółka posiada niezapłacone faktury, dokumentujące zakupy towarów handlowych (kosztów bezpośrednio związanych z przychodami), z terminem płatności powyżej 60 dni. Niekiedy sprzedaż tych towarów następuje przed upływem terminu płatności za nie, a czasem po tym terminie. Jak rozliczyć takie faktury w kontekście przepisów o przeciwdziałaniu zatorom płatniczym?

Jeżeli sprzedaż towarów handlowych i zaliczenie ich wartości do kosztów podatkowych nastąpiło przed upływem terminu płatności za fakturę, to korekta kosztów uzyskania przychodów, w związku z brakiem zapłaty, powinna być dokonana w miesiącu, w którym upływa 90. dzień od daty zaliczenia wartości tych towarów do kosztów podatkowych (o ile faktura nie została uregulowana w tym terminie). Jeśli natomiast sprzedaż towarów nastąpi już po upływie terminu płatności za nie i zobowiązanie nie zostanie uregulowane, to z zaliczeniem wartości tych towarów do kosztów uzyskania przychodów trzeba będzie "poczekać" aż do zapłaty zobowiązania.

Obowiązek korygowania kosztów uzyskania przychodów w związku z nieuregulowaniem zobowiązań wynika z przepisów o przeciwdziałaniu tzw. zatorom płatniczym, zawartych w art. 15b ustawy o PDOP. Zapisano tam m.in., że w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury/rachunku (umowy albo innego dokumentu, jeśli nie istniał obowiązek wystawienia faktury/rachunku) i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów. W sytuacji, gdy termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów podatkowych o ww. kwotę dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia jej do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

Uwaga! Zmniejszenia, o którym mowa powyżej, dokonuje się w miesiącu, w którym upływają powyższe terminy. Z kolei gdy po dokonaniu tego zmniejszenia zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik w miesiącu uregulowania tego zobowiązania zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego uprzednio zmniejszenia.

W sytuacji, o której mowa w pytaniu, spółka posiada niezapłacone zobowiązania z terminem płatności przekraczającym 60 dni. To oznacza, że będzie ona zobowiązana zmniejszyć koszty uzyskania przychodów w miesiącu, w którym przypada 90. dzień od daty zaliczenia wartości towarów handlowych do kosztów podatkowych. Konieczność dokonania zmniejszenia kosztów w ww. miesiącu wystąpi pod warunkiem, że spółka nie ureguluje zobowiązania w owym miesiącu.

Przykład

Spółka z o.o. posiada niezapłacone zobowiązanie wobec kontrahenta, wynikające z faktury za zakup towarów handlowych (koszty bezpośrednio związane z przychodami), których wartość zaliczono do kosztów uzyskania przychodów 12 listopada 2014 r. 90. dzień od daty zaliczenia wartości tych towarów do kosztów podatkowych upłynął 10 lutego 2015 r. Załóżmy, że spółka ureguluje zobowiązanie dopiero 25 marca br.

W takim przypadku spółka ma obowiązek zmniejszyć koszty uzyskania przychodów lutego. Natomiast w marcu br. spółka dokona odwrotnego zwiększenia kosztów podatkowych, w związku z uregulowaniem zobowiązania.

Może być tak, że spółka co prawda nie ureguluje zobowiązania w ciągu ww. 90 dni, ale dokona tego później, przy czym w tym samym miesiącu, w którym upływa ów dzień. Zasadniczo należałoby zmniejszyć koszty podatkowe danego miesiąca o kwotę niezapłaconego zobowiązania i w tym samym miesiącu zwiększyć koszty podatkowe o tę kwotę, w związku z jej zapłatą. W takim przypadku nie ma jednak potrzeby dokonywania korekty kosztów (najpierw zmniejszającej, a następnie zwiększającej koszty podatkowe), gdyż oba ww. zdarzenia mają miejsce w tym samym miesiącu i się nawzajem "zerują".

Przykład

Przyjmijmy dane z poprzedniego przykładu z tą różnicą, że spółka uregulowała zobowiązanie 25 lutego. W tej sytuacji spółka nie musi zmniejszać kosztów uzyskania przychodów lutego.

W praktyce nie jest również rzadkością, że wydatki, wynikające z niezapłaconych faktur, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów po upływie terminów określonych w przepisach o przeciwdziałaniu zatorom płatniczym. W takim przypadku stosuje się regulacje zawarte w art. 15b ust. 8 ustawy o PDOP. Z przepisu tego wynika, że jeżeli zgodnie z zasadami ogólnymi zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury/rachunku (a w razie ich braku - innego dowodu) nastąpi po upływie terminu określonego w art. 15b ust. 1 lub 2, to zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów następuje na zasadach ogólnych, z tym że nie wcześniej niż w miesiącu jej uregulowania.

Powstają wątpliwości, jaki termin należy brać pod uwagę w stosunku do kwot wynikających z faktur (rachunków, innych dokumentów), gdy termin płatności jest dłuższy niż 60 dni. Z komunikatu, zamieszczonego na stronie internetowej Ministerstwa Finansów wynika, że należy tu przyjąć termin płatności za fakturę. Analogiczny pogląd zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 9 czerwca 2014 r., nr IBPBI/2/423-290/143/AP oraz w interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2014 r., nr IBPBI/2/423-358/14/AP. W drugiej z tych interpretacji organ podatkowy stwierdził:

"(…) Termin z ust. 2, do którego odsyła art. 15b ust. 8 należy (…) rozumieć jako termin płatności. W sytuacji, gdy towar zostanie sprzedany po upływie terminu płatności (dłuższym niż 60 dni), podatnik do czasu uregulowania zobowiązania wobec dostawcy nie ma prawa zaliczyć kosztu nabytych towarów do kosztów podatkowych. Zaliczenie tej kwoty (lub części odpowiadającej uregulowanym kwotom) będzie mogło nastąpić nie wcześniej, niż w miesiącu jej uregulowania.

Reasumując, wyrażenie "po upływie terminu określonego w ust. 1 lub 2", użyte w przepisie art. 15b ust. 8 ustawy o CIT, rozumieć należy jako po upływie 30 dni od daty upływu terminu płatności (gdy termin płatności jest krótszy lub równy 60 dni) oraz jako po upływie terminu płatności (gdy ustalony termin płatności jest dłuższy niż 60 dni). (…)"

Przykład

Spółka z o.o. posiada niezapłaconą fakturę, dokumentującą zakup towarów handlowych, z 80-cio dniowym terminem płatności, przypadającym 17 lutego 2015 r. Załóżmy, że ww. towary zostaną sprzedane w kwietniu br. i dopiero wówczas wydatki na ich zakup - zgodnie z zasadami ogólnymi - będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Z uwagi na to, iż termin płatności przypada przed datą, w której spółka będzie mogła zaliczyć ww. wydatki do kosztów podatkowych, to z ujęciem tych wydatków w kosztach podatkowych musi "poczekać" do miesiąca, w którym ureguluje zobowiązanie. Zatem, jeśli przykładowo spółka zapłaci za ww. fakturę:

a) w kwietniu - wydatki na zakup ww. towarów będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w kwietniu,

b) w maju - wydatki na zakup ww. towarów będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w maju.

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.